75184/20/7100-20118-012884 k dopadům vystoupení Spojeného království z EU v oblasti DPH (BREXIT) od 1.1.2021

Sekce metodiky a výkonu daní

Spojené království Velké Británie a Severního Irska (dále jen "Spojené království") vystoupilo dne 1. 2. 2020 z Evropské unie, a to na základě dohody o vystoupení.¹⁾ Tato dohoda stanovila přechodné období do 31. 12. 2020, ve kterém ve Spojeném království nadále platí právo EU.²⁾

I když mezi Spojeným královstvím a EU stále probíhají jednání o nastavení vzájemných vztahů po skončení přechodného období, je třeba informovat veřejnost o změnách při uplatňování daně z přidané hodnoty, ke kterým dojde od 1. 1. 2021 bez ohledu na to, zda mezi Spojeným královstvím a EU bude uzavřena dohoda o budoucím partnerství. Od tohoto dne se již Spojené království nebude dále účastnit vnitřního trhu či celní unie EU a přestávají se na něj rovněž vztahovat veškeré mezinárodní dohody EU.

.³⁾ To znamená, že u této země bude platit obdobný princip jako při obchodování např. s USA, Čínou nebo Ruskem. Jedinou výjimku představují obchody se zbožím mezi členskými státy EU (a tedy i ČR) a Severním Irskem, kde se i nadále budou uplatňovat pravidla platná pro členské státy EU.

této informace, které se týkají zboží, , jehož status členského státu EU při posuzování transakcí se zbožím i po ukončení přechodného období je podrobněji vysvětlen v bodě 1.3 této informace.

Po skončení přechodného období se na obchody se zbožím popř. pohyb zboží mezi ČR a Spojeným královstvím budou vztahovat . Pravidla stanovená pro dodání zboží mezi členskými státy⁵⁾ se již neuplatní.

Zboží, které bude přepraveno ze Spojeného království nebo do Spojeného království, bude podléhat celnímu dohledu a může být předmětem celních kontrol v souladu s nařízením Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 952/2013 ze dne 9. října 2013, kterým se stanoví celní kodex Unie.

Vstup zboží ze Spojeného království na území EU bude podléhat běžným pravidlům stanoveným zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o DPH") pro dovoz zboží. Připadne-li místo plnění při dovozu do tuzemska, vznikne povinnost přiznat nebo zaplatit daň podle § 23 a 108 zákona o DPH.

Výstup zboží z území EU na území Spojeného království bude vývozem zboží (§ 66 odst. 1 zákona o DPH). Za předpokladu, že budou naplněny podmínky dané zákonem (zejména § 66 odst. 2 a 4 zákona o DPH), tj. zboží bude dodáno a odesláno nebo přepraveno z tuzemska do Spojeného království a plátce bude schopen tento výstup zboží z území EU prokázat, bude tento vývoz zboží osvobozen od daně. K prokázání výstupu zboží z území EU slouží rozhodnutí celního úřadu, u kterého je potvrzen výstup zboží z území EU, nebo jiné důkazní prostředky.

V případě, že před skončením přechodného období (do 31. 12. 2020) došlo k dodání zboží do Spojeného království (do jiného členského státu) nebo k pořízení zboží ze Spojeného království (z jiného členského státu) a po skončení přechodného období (od 1. 1. 2021) nastanou okolnosti pro provedení opravy základu daně, provede plátce tuto opravu v režimu původního plnění (dodání zboží do jiného členského státu nebo pořízení zboží z jiného členského státu), a to v souladu s postupem v § 42 a násl. zákona o DPH.

Celní a daňová pravidla pro dovoz a vývoz zboží od 1. 1. 2021 jsou rovněž k dispozici na internetových stránkách Celní správy ČR: https://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/Informace-o-vystoupen%C3%AD-spojen%C3%A9ho-kr%C3%A1lovstv%C3%AD-velk%C3%A9-brit%C3%A1nie-a-severn%C3%ADho-irska-z-evropsk%C3%A9-unie-.aspx.

Dohoda o vystoupení v čl. 51 stanoví pravidla pro určité situace, které mohou nastat při obchodech se zbožím na přelomu konce přechodného období.

Situace, kdy odeslání nebo přeprava zboží ze Spojeného království na území ČR (nebo opačně) byla zahájena před koncem přechodného období a ukončena až po jeho skončení, přičemž zboží dorazí na hranici EU (nebo na hranici Spojeného království) po skončení přechodného období, bude řešena následovně:

Podle čl. 51 odst. 1 dohody o vystoupení se budou takováto plnění pro účely DPH stále považovat za plnění uvnitř EU (pořízení zboží z jiného členského státu a dodání zboží do jiného členského státu nebo zasílání zboží), a nikoli za dovoz či vývoz zboží. Takto bude také dané plnění zohledněno v rámci přiznání k DPH.

Po skončení přechodného období bude však třeba tyto probíhající pohyby zboží předložit celním orgánům na hranici EU a Spojeného království. Celní orgány mohou od dovozce požadovat, aby prostřednictvím přepravního dokladu prokázal, že k zahájení odeslání nebo přepravy došlo před koncem přechodného období.

Zároveň se budou nadále s těmito plněními uplatňovat ohlašovací povinnosti stanovené ve směrnici o DPH (a v zákonu o DPH) v oblasti plnění v rámci EU, jako je předkládání souhrnných hlášení. V případě vykázání dodání zboží do Spojeného království bude použita předpona GB u daňového identifikačního čísla odběratele ze Spojeného království.

Podle čl. 51 odst. 2 dohody o vystoupení se také nadále uplatňují práva a povinnosti osoby povinné k dani podle právních předpisů EU v oblasti DPH, pokud se plnění mezi Spojeným královstvím a EU uskutečnilo před koncem přechodného období.

Ustanovení čl. 143 odst. 1 písm. e) směrnice o DPH stanoví, že od DPH je osvobozen zpětný dovoz zboží v tom stavu, v jakém bylo vyvezeno, osobou, která zboží vyvezla, vztahuje-li se na něj osvobození od cla.

Pokud tedy bylo zboží přepraveno nebo odesláno z jednoho z členských států do Spojeného království před koncem přechodného období a vráceno v nezměněném stavu ze Spojeného království do EU po skončení přechodného období, považují se tyto pohyby za zpětný dovoz podle čl. 143 odst. 1 písm. e) směrnice o DPH. Jsou-li splněny ostatní podmínky uvedené v tomto článku, je dovoz osvobozen od DPH.

V podmínkách ČR bude přiznán nárok na osvobození od daně při dovozu zboží osobě, která zboží přepravila nebo odeslala do Spojeného království před koncem přechodného období, a toto zboží bude vráceno - dovezeno této osobě - ze Spojeného království po skončení přechodného období, pokud bylo tomuto zboží přiznáno osvobození od cla (viz § 71 odst. 6 zákona o DPH).

Nedílnou součástí dohody o vystoupení je Protokol o Irsku/Severním Irsku⁷⁾ (dále jen "protokol"), který stanoví, že se právní předpisy EU v oblasti DPH týkající se zboží budou po uplynutí přechodného období (tj. od 1. 1. 2021) v Severním Irsku aplikovat i nadále. V tomto smyslu bude mít Severní Irsko minimálně čtyři roky po skončení přechodného období postavení členského státu EU.

Při uplatňování DPH u transakcí se zbožím v Severním Irsku se tak osoby povinné k dani a určité právnické osoby nepovinné k dani budou řídit legislativou EU. .⁸⁾

Prakticky to znamená, že transakce zahrnující pohyb zboží mezi Severním Irskem a ČR budou považovány za plnění uvnitř EU a budou se na ně vztahovat veškerá pravidla aplikovaná na dodání zboží mezi členskými státy (např. pořízení zboží z jiného členského státu a dodání zboží do jiného členského státu nebo zasílání zboží⁹⁾, včetně specifických postupů, pravidel a zvláštních daňových režimů uplatňovaných mezi členskými státy EU (např. zvláštního postupu pro nové dopravní prostředky).

Protokol o Irsku/Severním Irsku se nevztahuje na plnění zahrnující služby. Severní Irsko tak bude pro účely zdanění služeb považováno za třetí zemi, nikoliv za členský stát EU, jako tomu je u transakcí se zbožím.

Pro stanovení daňového režimu uplatněného při uskutečnění jednotlivého plnění (poskytnutí služby) je rozhodující určit, kde se nachází místo plnění. Při poskytnutí služeb se při určení místa plnění postupuje ve smyslu základních pravidel stanovených v § 9 zákona o DPH, není-li uvedeno jinak ve specifických ustanoveních v § 9a až § 10i tohoto zákona.

Pokud po skončení přechodného období bude osoba povinná k dani usazená ve Spojeném království poskytovat osobě povinné k dani usazené v ČR službu spadající do působnosti § 9 odst. 1 zákona o DPH, je místo plnění v ČR jakožto v místě, kde má příjemce předmětné služby sídlo nebo provozovnu. Příjemci služby (plátci nebo identifikované osobě) vzniká povinnost přiznat daň dle § 108 odst. 3 písm. a) zákona o DPH. Naopak při poskytnutí takového typu služby osobou povinnou k dani z ČR osobě povinné k dani ze Spojeného království se místo plnění bude nacházet mimo ČR a bude tak nutno postupovat podle právních předpisů platných ve Spojeném království. Poskytovateli služeb (plátci nebo identifikované osobě) přitom vznikne naposledy povinnost vykázat poskytnutí služby do Spojeného království v souhrnném hlášení, pokud byla tato služba poskytnuta v roce 2020¹⁰⁾, tj. v podmínkách ČR bude podáno souhrnné hlášení v zákonné lhůtě (do 25. ledna 2021). Pro služby poskytnuté do Spojeného království od 1. 1. 2021 již neplatí povinnost podat souhrnné hlášení.

Bude-li na základě základního pravidla služba poskytována osobě nepovinné k dani, je třeba řídit se při stanovení místa plnění ustanovením § 9 odst. 2 zákona o DPH. V souladu s tímto zákonným ustanovením je místem plnění při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani místo, kde má osoba poskytující službu sídlo nebo provozovnu. Při poskytnutí této služby plátcem z ČR osobě nepovinné k dani ze Spojeného království se osobou povinnou přiznat stává plátce dle § 108 odst. 1 zákona o DPH. Poskytování služeb osobou povinnou k dani ze Spojeného království osobě nepovinné k dani z ČR nebude naproti tomu zdanění v ČR podléhat.

Při určení místa plnění dle specifických pravidel v § 9a až § 10i zákona o DPH je třeba zohlednit celou řadu faktorů, které formují charakter poskytované služby, od nichž se také bude odvíjet konkrétní postup pro danou situaci.

Při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani je místem plnění místo příjemce služby (§ 10i odst. 1 zákona o DPH).

Osoba povinná k dani z EU i mimo EU, která poskytuje tyto služby přeshraničně konečnému spotřebiteli v EU (osobě nepovinné k dani usazené v EU), se může dobrovolně zaregistrovat do zvláštního režimu jednoho správního místa, tzv. Mini-One Stop Shop¹¹⁾ (§ 110a a násl. zákona o DPH).

Poskytovatelé usazení v ČR a identifikovaní pro režim Evropské unie v ČR a poskytovatelé usazení ve třetí zemi / na třetím území a identifikovaní v ČR pro režim mimo Evropskou unii, kteří budou po skončení přechodného období nadále poskytovat telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronické služby zákazníkům ve Spojeném království, nebudou moci využívat tento zvláštní režim pro podávání přiznání a odvedení případné DPH splatné ve Spojeném království. Budou muset dodržovat pravidla platná ve Spojeném království.

Výše zmínění poskytovatelé těchto služeb podají za poslední zdaňovací období přechodného období, tzn. za 4. čtvrtletí 2020, standardní daňové přiznání v ČR jako státu identifikace, ve kterém uvedou i splatnou DPH do Spojeného království. Termín pro podání daňového přiznání a splatnost daně za 4. čtvrtletí 2020 je také standardní, a to do 20. 1. 2021. Oprava podaných daňových přiznání v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa do Spojeného království je možná do 31. 12. 2021.¹²⁾

V návaznosti na čl. 51 odst. 3 dohody o vystoupení platí, že pro , v souvislosti s plněním ve Spojeném království, aplikuje plátce se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku nadále dosavadní postup platný mezi členskými státy EU, tj. využije elektronický portál spravovaný v tuzemsku Generálním finančním ředitelstvím (obdobně osoba registrovaná k dani ve Spojeném království využije elektronický portál zřízený pro daný účel ve Spojeném království pro uplatnění nároku na vrácení daně z plnění s místem plnění v tuzemsku), a to v souladu s pravidly stanovenými směrnicí o vrácení DPH, resp. v podmínkách ČR s ustanoveními § 82 (pravidla pro plátce v ČR), § 82a a § 82b (pravidla pro osoby registrované k dani ve Spojeném království) zákona o DPH. Předmětnou .

Po uplynutí přechodného období nebude již možné výše uvedené postupy v rámci společného systému vracení DPH v EU (dle směrnice o vrácení DPH) použít.

Jedinou výjimku představuje (v návaznosti na Protokol o Irsku/Severním Irsku¹³⁾ bude na Severní Irsko pro účely transakcí se zbožím pohlíženo minimálně čtyři roky jako na členský stát EU). Pro vracení daně se uplatní standardní postupy platné pro členské státy, včetně lhůty pro podání žádosti o vrácení daně, která musí být podána členskému státu usazení do 30. 9. kalendářního roku následujícího po období pro vrácení daně.

se pro vracení daně za zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku, tj. pořízení zboží (kromě Severního Irska) či přijetí služeb v tuzemsku, která byla přijata osobou povinnou k dani usazenou ve Spojeném království bez provozovny na území EU, použije ¹⁴⁾, a to za předpokladu splnění všech podmínek zde stanovených. Podle zákona o DPH je vracení daně zahraniční osobě povinné k dani podmíněno principem vzájemnosti, tj. stát, ve kterém má zahraniční osoba sídlo, nevyměřuje DPH nebo obdobnou všeobecnou daň ze spotřeby, nebo pokud je taková daň vybrána, je osobě povinné k dani se sídlem v tuzemsku ve výši vybrané daně vrácena. Žádost o vrácení daně je třeba podat přímo na , a to za podmínek stanovených v § 83 zákona o DPH.