Dary

 

Posuzování u dárce

Dárce	Minimální limit na zdaňovací období	Maximální odečet do 2013	Maximální odečet od 2014
FO1)	úhrnná hodnota darů2) > 2 % ze základu daně, anebo úhrnná hodnota darů2) ≥ 1.000 Kč	10 % ze základu daně	15 %, příp. až 30 %6, 7) ze základu daně
PO3)	hodnota každého daru4) ≥ 2.000 Kč	5 % ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP (ztráta, odčitatelná položka) + 5 % navíc přitom v případě poskytnutí vybraným subjektům5)	10 %, příp. až 30 %6, 7) ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP (ztráta, odčitatelná položka)

¹⁾ Poskytnou-li bezúplatné plnění manželé ze SJM, může odpočet uplatnit jeden z nich nebo oba poměrnou částí.

²⁾ Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve nebo krevních složek oceňuje částkou 3.000 Kč (platí od roku 2017, předtím to bylo 2.000 Kč) a hodnota odběru orgánu od žijícího dárce a od roku 2017 i hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk se oceňují částkou 20.000 Kč.

³⁾ Odpočet z titulu darů nemohou uplatnit VPP.

⁴⁾ U darovaného majetku je hodnotou daru nejvýše:

• daňová zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2 ZDP) odpisovaného,
• hodnota zachycená v účetnictví u ostatního majetku.

⁵⁾ Zvýšení odpočtu o 5 % bylo možné do 31. 12. 2013 v případě darů poskytnutých:

• vysokým školám a veřejným výzkumným institucím, a
• v letech 2010 až 2013 též středním školám a vyšším odborným školám na pořízení materiálu nebo zařízení nebo na opravy a modernizaci zařízení využívaných pro účely praktického vyučování.

⁶⁾ Maximální limit 30 % platí ve zdaňovacích obdobích, které skončily v období od 1. 3. 2020 do 28. 2. 2022. Pokud by takové období skončilo do 4. 2. 2021, bylo by možné výjimku uplatnit jen v dodatečném daňovém přiznání podaném do 31. 3. 2021.

⁷⁾ V souvislosti s ozbrojeným konfliktem na Ukrajině platí maximální limit 30 % ve zdaňovacích obdobích, které skončily v období od 1. 3. 2022 do 31. 12. 2026.

Poznámky k tabulce
Ačkoliv je v tabulce používáno označení „dar“, „dárce“, od roku 2014 se úprava vztahuje i na jiná poskytnutá bezúplatná plnění než dary (nikoliv však na dědění).

 

Posuzování z hlediska příjemce a účelu

Příjemce1, 5)	Účel daru
Obce, kraje, organizační složky státu, PO se sídlem na území České republiky2), PO, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách	na vědu a vzdělání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže na ochranu zvířat a jejich zdraví na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní politickým stranám a politickým hnutím a od 18. 8. 2017 i evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost
FO s bydlištěm na území České republiky2), pokud jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat4)	na financování těchto zařízení3)
FO s bydlištěm na území České republiky2), které jsou poživateli invalidního důchodu, starobními důchodci, kteří byli poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu, nebo nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zákona o sociálních službách (viz § 8 zákona č. 108/2006 Sb.)	na zdravotnické prostředky (viz § 2 zákona č. 123/2000 Sb.) nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami na zvláštní pomůcky (viz § 9 a příloha zákona č. 329/2011 Sb.) nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání
Bez rozlišení příjemce	na financování odstraňování následků živelní pohromy, k níž došlo na území ČR

¹⁾ Upraveno v § 15 odst. 1 ZDP pro FO a v § 20 odst. 8 ZDP pro PO. Speciální vymezení pro v. o. s. a k. s. je v § 15 odst. 2 ZDP a v § 20 odst. 9 a 10 ZDP.

²⁾ Od roku 2009 může být obdarovaný také z JČS EU, Norska nebo Islandu, a od roku 2016 i z Lichtenštejnska, počínaje rokem 2010 výhradně za podmínek stanovených v ZDP.

³⁾ Od 1. 4. 2012 v důsledku novely č. 375/2011 Sb. se místo „provozovatelů zdravotnických zařízení“ uvádí „osoby poskytující zdravotní služby“, v důsledku čehož ztrácí smysl účel poskytnutí: „na provozování těchto zařízení“.

⁴⁾ Od roku 2014 je pro dárce FO v § 15 odst. 1 ZDP místo „zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat“ uvedeno „zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů“.

⁵⁾ V souvislosti s ozbrojeným konfliktem na Ukrajině, a za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny (např. poskytnutí vojenského materiálu) se od roku 2022 k příjemcům darů přidává stát Ukrajina, její územně správní celky a právnické a fyzické osoby se sídlem nebo bydlištěm na jejím území (v případě fyzické osoby je stále nutno dodržet stávající podmínky uvedené v § 15 odst. 1 ZDP) podle zákona 128/2022 Sb.

Poznámky k tabulce
Ačkoliv je v tabulce používáno označení „dar“, „dárce“, „obdarovaný“, od roku 2014 se úprava vztahuje i na jiná poskytnutá bezúplatná plnění než dary (nikoliv však na dědění).