Ministerstvo financí informuje o aktualizaci OECD vzorové smlouvy o zamezení dvojímu zdanění ze dne 19. 11. 2025.
Řešení sporů primárně podle daňových smluv
Největší změnou v samotné smlouvě je rozšíření článku 25 o nový odstavec 6, který řeší vztah mezi daňovými smlouvami a Všeobecnou dohodou o obchodu službami (GATS) v kontextu nediskriminace. Nově se vyjasňuje postup řešení sporů, kdy primárně mají být řešeny podle daňových smluv, ale v některých případech může být spor předán Radě pro obchod službami GATS.
Home office a vznik stálé provozovny
Nejzásadnější úpravy přináší aktualizace do komentáře ke smlouvě. Nová část komentáře k článku 5 se zaměřuje na problematiku výkonu práce z domova (home office) a stanovuje dvoustupňovou analýzu pro posouzení vzniku stálé provozovny:
- Dosažení kvantitativní hranice (50 % pracovní doby pro daný podnik v jakémkoliv dvanáctiměsíčním období) – práce na home office obecně nezapříčiní vznik stálé provozovny, pokud není tohoto limitu dosaženo.
- Posouzení kvalitativního kritéria v podobě existence „commercial reason“ fyzické přítomnosti zaměstnance v dané jurisdikci.
Až po splnění obou testů vznikne obecně, dle nové části komentáře, místo k výkonu činnosti zaměstnavatele v zemi zdroje příjmů.
Česká republika k těmto kritériím vyjádřila výhradu, protože podle jejího názoru není vhodné zavádět nová pravidla pouze komentářem bez opory v samotné smlouvě. V komentáři se také objevují nová alternativní ustanovení týkající se zdaňování příjmů z průzkumu přírodních zdrojů a z jejich zcizení.
Sdružené podniky a převodní ceny
Úpravy komentáře k článku 9 Sdružené podniky reflektují otázky převodních cen u finančních transakcí, konkrétně se zaměřují na stanovení, zda je možné údajnou půjčku mezi sdruženými podniky považovat za půjčku pro účely daní nebo ji kvalifikovat jako jiný typ transakce.
Dále byly upraveny komentáře k článkům týkajícím se řešení případů dohodou a výměny informací, včetně možností využití získaných informací pro jiné daňové účely.
Dokument obsahující všechny změny OECD vzorové smlouvy a doprovodného komentáře je dostupný (v anglickém jazyce) na webu OECD v sekci Taxation / Tax Treaties. V průběhu roku 2026 se očekává publikace aktualizovaného textu OECD vzorové smlouvy v úplném i ve zkráceném znění.
Zdroj: Ministerstvo financí ČR, www.oecd.org