566/09.09.20
Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky - vědomostní
test
Ing.
Stanislav
Kryl,
daňový poradce, číslo osv. 3353
Ing.
Jakub
Kašuba,
daňový poradce, číslo osv. 5380
Cílem tohoto příspěvku je vyjasnění aplikace institutu opravy základu daně v případě
nedobytné pohledávky dle § 46 zákona č. 235/2004
Sb., v platném znění, o dani z přidané hodnoty
("ZDPH"), a to zejména s ohledem na vědomostní
test u věřitele definovaný v § 46 odst. 3 písm. f)
ZDPH.
Jako příklady, kdy by nejasnost vyplývající z tohoto ustanovení (jak bude popsána níže)
mohla působit významné interpretační problémy, lze uvést různé typy smluv o přenechání zboží k užití
(operativní leasing) či smlouvy o dílo.
1. Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky - obecná
ustanovení
§ 46 odst. 1
stanoví výčet situací, ve kterých je věřitel oprávněn provést opravu
základu daně v případě nedobytné pohledávky. Jedná se o situace, kdy je velmi pravděpodobné, že
předmětné zdanitelné plnění zůstane definitivně nezaplacené.§ 46 odst. 3
naopak stanoví případy, kdy nelze opravu základu daně provést. Dle
písmena f)
tohoto ustanovení lze za jeden z těchto případů považovat situaci, kdy:
"věřitel nejpozději k datu dodání zboží nebo poskytnutí služby věděl, že zdanitelné plnění nebude
řádně zaplaceno, nebo to s přihlédnutím k okolnostem obchodního vztahu, na základě kterého bylo
poskytnuto zdanitelné plnění, vědět měl a mohl, pokud by v průběhu obchodního vztahu postupoval s
péčí odpovídající péči řádného hospodáře
".Důvodová zpráva k ustanovení § 46 odst. 3 mj. uvádí, že
"provedení opravy základu daně
je podmíněno dobrou vírou věřitele v řádné zaplacení zdanitelného plnění. Řádným zaplacením se
přitom rozumí úhrada zdanitelného plnění podle sjednaných platebních podmínek, tj. zejména ve
sjednané výši a době. Předpokladem dobré víry je obezřetnost dodavatelů zboží a poskytovatelů služeb
v obchodních vztazích, znamenající mimo jiné posuzování obchodník rizik, včasnou identifik