Plátce např. v říjnu 2019 pořídil dlouhodobý majetek (vozidlo) se zamýšleným předpokladem použití pro svou ekonomickou činnost (dále jen „EČ“) s nárokem na odpočet daně a zčásti pro osobní spotřebu, např. v poměru 80 % (EČ) a 20 % (osobní spotřeba). V roce 2019 však nárok na odpočet plátce neuplatnil vůbec, protože hodlá vozidlo dovybavit příslušenstvím, aby ho mohl pro EČ vůbec použít. Ustanovení § 75 odst. 4 zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH “), stanoví tzv. poměrný koeficient a za prosinec 2019 by se prováděla oprava odpočtu. V dalších čtyřech letech by se pak prováděla tzv. úprava odpočtu dle § 78 a násl. zákona o DPH .
Otázky a odpovědi: Pořízení dlouhodobého majetku a oprava nároku na odpočet DPH
Ing.
Václav
Benda
var 1)
Pokud plátce nárok na odpočet v poměrné výši za říjen 2019 neuplatnil, může nárok na odpočet daně v poměrné výši uplatnit ještě později, konkrétně v roce 2020, když již upravené vozidlo bude skutečně využito v rámci EČ?
Podle § 75 odst. 4 zákona o DPH lze poměrný odpočet uplatnit jen v roce, kdy byl plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, tzn. jen v roce 2019 podle předpokladu? V roce 2020 by už nemohl poměrný odpočet (poprvé) uplatnit a za prosinec 2020 provést opravu odpočtu? Poměrný nárok na odpočet by tak obecně zanikl, kdyby plátce žádný nárok na odpočet v roce 2019 neuplatnil?
1.Odpověď
Podle § 73 odst. 4 zákona o DPH plátce, který má u přijatého zdanitelného plnění nárok na odpočet daně v částečné výši, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně u tohoto plnění nejpozději za poslední zdaňovací období kalendářního roku, v jehož některém ze zdaňovacích období mohl být nárok uplatněn nejdříve. Lhůta tří let pro uplatnění nároku na odpočet daně podle § 73 odst. 3 zákona o DPH tím není dotčena. V uvedeném případě to znamená, že poměrný nárok na odpočet daně v poměrné výši podle § 75 zákona o DPH lze uplatnit nejpozději v daňovém přiznání za prosinec 2019. Neznamená to však nutně, že plátci nárok na odpočet daně zanikne, když jej neuplatnil v řádném daňovém přiznání za prosinec 2019. Ve lhůtě tří let jej může podle mého názoru uplatnit v dodatečném daňovém přiznání k prosinci 2019.
var 2)
Pokud by plátce za říjen 2019 uplatnil poměrný nárok na odpočet daně na základě poměrného (odhadovaného) koeficientu ve výši 80 % a do konce roku 2019 by vozidlo nebylo ještě nijak využito, prováděl by plátce nějakou opravu podle § 75 odst. 4 zákona o DPH za prosinec 2019?
2.Odpověď
Nelze-li podle § 75 odst. 4 zákona o DPH v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem. Po skončení kalendářního roku, ve kterém po uskutečnění zdanitelného plnění plátce byl oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, tento nárok uplatnil a přijaté zdanitelné plnění použil, plátce do hodnoty poměrného koeficientu zohlední skutečný podíl použití tohoto zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění v daném roce. V uvedeném případě to znamená, že plátce daně fakticky v roce 2019 automobil pro ekonomickou činnost vůbec nevyužíval, a proto by měl podle mého názoru při opravě odpočtu podle § 75 odst. 4 zákona o DPH v daňovém přiznání za prosinec 2019 částečný odpočet ve výši 80 % uplatněný v daňovém přiznání za říjen 2019 snížit na 0%. Bude-li plátce v dalších čtyřech letech automobil využívat zčásti pro uskutečněná plnění v rámci ekonomické činnosti a zčásti pro jiné účely (osobní potřeba), bude oprávněn vždy v daňovém přiznání za posledním zdaňovacím období kalendářního roku provést úpravu odpočtu podle § 78 zákona o DPH, při které si bude moci v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně (pět let), podle algoritmu uvedeného v § 78a zákona o DPH, uplatnit zčásti nárok na odpočet daně.
var 3)
Pokud by plátce v roce 2019 za vozidlo žádný odpočet daně neuplatnil a od roku 2020 by vozidlo využíval výhradně pro EČ s nárokem na odpočet daně, mohl by si ještě nárok na odpočet daně v roce 2020 uplatnit s následnou opravou za prosinec 2020 a úpravou odpočtu v letech 2021 až 2024 dle § 78 a násl. zákona o DPH?
3.Odpověď
Pokud by plátci vznikal při pořízení automobilu nárok na odpočet daně v plné výši, byl by podle § 73 odst. 3 zákona o DPH oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně v řádném daňovém přiznání ve lhůtě, která činí tři roky. Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně začíná běžet prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl, tj. v uvedeném případě od 1. 11. 2019. Splní-li plátce podmínky pro uplatnění odpočtu daně v plné výši uvedené v § 72 odst. 5 zákona o DPH, je tedy uplatnění nároku na odpočet daně v řádném daňovém přiznání za některé ze zdaňovacích období roku 2020 přípustné. V případě změny účelu použití automobilu zčásti pro osobní potřebu v následujících letech lhůty pro úpravu odpočtu by vznikala plátci povinnost provést úpravu odpočtu vždy v daňovém přiznání za posledním zdaňovací období příslušného kalendářního roku. Lhůta pro úpravu odpočtu daně činí u automobilu jako dlouhodobého majetku pět let. Podle § 78 odst. 3 zákona o DPH počíná tato lhůta běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen.