1. Český plátce nakupuje zboží (řezané květiny) na burze v Nizozemí a zajišťuje jeho přepravu přímo do Polské republiky. V Polsku květiny následně prodává různým polským odběratelům, osobám registrovaným k DPH. Český plátce splňuje podmínky pro tzv. zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř EU formou třístranného obchodu podle § 17 zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH “), a je prostřední osobou, tzn. v daňovém přiznání uvádí hodnotu nakoupeného zboží od nizozemského prodávajícího na ř. 30 a hodnotu prodaného zboží v řádku 31 a podává Souhrnné hlášení s kódem 2. Stává se, že část řezaných květin není po ukončení přepravy v Polsku prodejná a musí se vyhodit. Jakou hodnotu pořízení zboží (ř. 31) má český plátce v daňovém přiznání uvádět? Má uvádět pouze hodnotu zboží, které dále prodal polským odběratelům? Musel by potom přiznat hodnotu zvadlých, poničených atd. (neprodejných) květin jako pořízení zboží ve smyslu § 11 odst. 2 zákona o DPH bez nároku na odpočet daně, pokud by se plátce neregistroval v Polsku a nepřiznal pořízení zlikvidovaného zboží z Nizozemského království tam? Nebo může být na ř. 31 vyšší hodnota pořízení zboží než hodnota fakticky prodaného zboží polským odběratelům? Nebo by se měla hodnota neprodejných květin zdanit v Polské republice? Zvadlé květiny byly českým plátcem zlikvidovány (tedy doprava byla ukončena) v Polské republice a český plátce by se musel v Polsku registrovat? 2. Polská fyzická osoba A se zaregistruje v tuzemsku jako plátce DPH s českým DIČ a zároveň má v Polské republice přiděleno polské VAT ID pro účely obchodování se státy EU. Tato osoba pořizuje zboží z Nizozemí, poskytla dodavateli české DIČ a přepravuje zboží přímo z Nizozemí do Polské republiky jiné osobě B registrované k dani v Polské republice. Může být polská osoba A s českým DIČ a zároveň polskou registrací prostřední osobou ve smyslu třístranného obchodu, pokud by byly jinak splněny podmínky § 17 zákona o DPH ? A pokud nemůže vystupovat v pozici prostřední osoby, je povinna přiznat daň z pořízení v České republice bez nároku na odpočet daně podle § 11 odst. 2 zákona o DPH ?
Otázky a odpovědi: Třístranný obchod podle § 17 zákona o DPH
Vydáno:
4 minuty čtení
Otázky a odpovědi: Třístranný obchod podle § 17 zákona o DPH
Ing.
Václav
Benda
Odpověď 1:
Třístranným obchodem je podle § 17 odst. 1 zákona o DPH obchod, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských státech, a předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího. Prodávajícím je pro účely třístranného obchodu osoba registrovaná k dani v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží, která není osvobozenou osobou. V uvedeném případě je prodávajícím nizozemská firma dodávající květiny. Kupujícím je pro účely třístranného obchodu osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby. V uvedeném případě je kupujícím polská firma, které jsou květiny z Nizozemí dodány. Prostřední osobou je pro účely třístranného obchodu osoba registrovaná k dani v členském státě odlišném od členského státu prodávajícího a členského státu kupujícího, která není osvobozenou osobou a která pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě. Prostřední osoba nesmí být registrována k DPH v zemi kupujícího. V uvedeném případě je prostřední osobou česká firma, která pořizuje květiny z Nizozemí za účelem jejich následného dodání kupujícímu v Polsku. Podle § 17 odst. 5 zákona o DPH uplatní prostřední osoba v souladu s článkem 141 směrnice o DPH osvobození od daně při pořízení zboží v tomto členském státě, za podmínek stanovených národní legislativou tohoto členského státu. V § 17 zákona o DPH ani v čl. 141 směrnice o DPH není výslovně stanoveno jak postupovat v případě, kdy není část zboží přepraveného do členského státu kupujícího (Polska) prostřední osobou dodáno kupujícímu z důvodu jeho vad či poškození. Domnívám se, že u tohoto zboží nejsou splněny podmínky pro osvobození od daně při pořízení zboží v tomto členském státě, a proto by z něj měla česká firma přiznat daň jako při pořízení zboží z jiného členského státu, a to podle pravidel platných v Polsku. Tato povinnost bude zřejmě spojena i s povinností registrovat se k DPH v Polsku. Řešením uvedené situace, které by nevyžadovalo pro českou firmu povinnost registrovat se a přiznat daň v Polsku, by podle mého názoru bylo dohodnout se s polským kupujícím, že převezme i poškozené květiny a český plátce mu v návaznosti na to poskytne odpovídající slevu z ceny. Skutečnost, že částka uvedená na ř. 30 daňového přiznání bude v této souvislosti nižší, než částka uvedená na ř. 31 přiznání, není porušením pravidel pro zjednodušený postup v rámci třístranného obchodu.
Odpověď 2:
Uvedená fyzická osoba, která je plátcem DPH v Polsku i v České republice, nemůže být v uvedeném případě prostřední osobou při dodání zboží z Nizozemí do Polska, protože podmínkou pro aplikaci zjednodušeného postupu v rámci třístranného obchodu je, jak již bylo vysvětleno v odpovědi na předchozí dotaz, že prostřední osoba nesmí být registrována k DPH v zemi kupujícího. Tato podmínka není v uvedeném případě splněna.