Otec má dvě děti, které chce obdarovat. Vlastní byt, který nechal ocenit. Na základě tohoto posudku chce darovat každému dítěti hodnotu poloviny tohoto bytu. Ale protože nechce, aby děti vlastnily byt každé z jedné poloviny, domluvili se, že první dítě dostane celý byt s tím, že hodnotu poloviny bytu je povinno vyplatit druhému dítěti (tzv. vyrovnání). Považuje se toto vyrovnání také za darování a je osvobozeno od daně z příjmů?
Otázky a odpovědi: Darování z pohledu daně z příjmu
Ing.
Miloš
Longin
Odpověď:
Darování je z pohledu daňového práva považováno za bezúplatný příjem na straně obdarovaného, který je předmětem daně z příjmů podle § 10 odst. 1 písm. n) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“ či „zákon o daních z příjmů“), tzn. jedná se o ostatní příjem, při kterém dochází ke zvýšení majetku. Na tento příjem se vztahuje osvobození podle § 10 odst. 3 písm. c) ZDP. (Jen pro úplnost uvádím, že základním znakem bezúplatného příjmu pro účely zákona o daních z příjmů je absence jakéhokoliv protiplnění.)
Pokud se jedná o darování nemovité věci s převzetím povinnosti výplaty finanční částky, jak je uvedeno v dotaze, převádí dárce (zde otec) jako převodce na nabyvatele (zde vlastní děti) vlastnické právo k této věci v neúplné podobě a obdarovaný nabývá nemovitou věc zatíženou ve prospěch oprávněného. V § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP je stanoveno, že od daně jsou osvobozeny příjmy od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů.
V daném případě, převádí-li dárce – otec – jako převodce na nabyvatele (jedno z dětí) vlastnické právo k nemovité věci, nabývá obdarované dítě (příbuzný v linii přímé) nemovitou věc zatíženou ve prospěch oprávněného – svého sourozence (druhé dítě dárce). U obdarovaného dítěte se jedná o bezúplatný příjem osvobozený od daně z příjmů fyzických osob podle § 10 odst. 3 písm. c) bodu 1 ZDP. U druhého obdarovaného dítěte – sourozence (opět příbuzného v linii přímé) – je nabytí majetkového práva (na výplatu finančního vyrovnání) od původního vlastníka nemovité věci (otce) vůči nabyvateli nemovité věci bezúplatným příjmem, na který se rovněž vztahuje osvobození od daně z příjmů fyzických osob podle § 10 odst. 3 písm. c) bodu 1 ZDP (jde o dar od rodiče). Nabytí nemovité věci darem a vyplacené finanční vyrovnání jsou u obou sourozenců příjmy osvobozené od daně z příjmů fyzických osob.
Příjmy osvobozené od daně se nezahrnují do základu daně z příjmů fyzických osob (podle § 5 odst. 5 ZDP) a z titulu těchto příjmů nevzniká povinnost podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob (podle § 38g ZDP). Bezúplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci nepodléhá dani z nabytí nemovitých věcí (§ 2 a § 4 zákonného opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí) a přiznání k dani z nemovitých věcí se nepodává.
Vůči správci daně vzniká pouze oznamovací povinnost podle § 38v odst. 1 ZDP, pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob obdrží příjem, který je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen (což je tento případ) a je vyšší než 5 000 000 Kč. Tuto skutečnost je povinen oznámit správci daně do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel.