V následujícím příspěvku Vám přinášíme dokončení článku z minulého čísla časopisu DHK č. 10/2023, ve kterém je za pomocí praktických příkladů řešeno stanovení místa plnění při poskytnutí služby podle zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH “).
Základní pravidlo při stanovení místa plnění při poskytnutí služby
Ing.
Zdeněk
Kuneš
Daňový doklad
Plátce je podle § 28 odst. 1 zákona o DPH povinen při poskytnutí služby osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani vystavit daňový doklad.
V případě, že je služba poskytnuta s místem plnění mimo tuzemsko, je plátce povinen na daňovém dokladu uvést všechny povinné náležitosti a navíc údaj „daň odvede zákazník“.
Uvádění v daňovém přiznání a v souhrnném hlášení
Pokud je služba poskytnuta s místem plnění v jiném členském státě pro osobu registrovanou k dani, uvede se na ř. 21 daňového přiznání a v souhrnném hlášení pod kódem „3“.
Pokud je služba poskytnuta s místem plnění v jiném členském státě pro osobu neregistrovanou k dani nebo se jedná o službu s místem plnění v zahraničí, uvede se na ř. 26 daňového přiznání. V kontrolním hlášení se služby poskytnuté s místem plnění mimo tuzemsko neuvádí.
Přijetí služby od neusazené osoby plátcem
Pokud přijme plátce službu od neusazené osoby v tuzemsku, je povinen podle § 108 odst. 3 písm. a) zákona o DPH přiznat daň v tuzemsku.
Osoba neusazená v tuzemsku, je definována v § 4 odst. 1 písm. l) zákona o DPH. Osobou neusazenou v tuzemsku se rozumí osoba povinná k dani, která nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu a která uskuteční zdanitelné plnění spočívající v dodání zboží nebo poskytnutí služby, přičemž toto plnění má místo plnění v tuzemsku. Dále je osobou neusazenou v tuzemsku taková osoba povinná k dani, která v tuzemsku nemá sídlo, ale má zde provozovnu, pokud se tato provozovat neúčastní uskutečnění zdanitelného plnění, které spočívá v dodání zboží nebo poskytnutí služby a které má místo plnění v tuzemsku. Osobou neusazenou v tuzemsku tak může být jak osoba povinná k dani se sídlem v jiném členském státě registrovaná v tomto státě k dani, osoba povinná k dani se sídlem v jiném členském státě neregistrovaná k dani nebo osoba povinná k dani se sídlem v třetí zemi, pokud tyto osoby nemají v tuzemsku provozovnu, která by se dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku účastnila. Plátce je povinen přiznat daň při přijetí služby od osoby povinné k dani se sídlem v jiném členském státě.
PŘÍKLAD 11
Německý právník, osoba povinná k dani poskytl právní poradenství plátci.
Právní poradenství není vyjmenováno v žádném speciálním ustanovení zákona o DPH týkajícím se určení místa plnění, a proto je místem plnění podle § 9 odst. 1 zákona o DPH sídlo osoby, které je služba poskytována. Místem plnění je Česká republika, plátce, příjemce služby je povinen z poskytnuté služby přiznat v tuzemsku daň.
Obdobně je plátce povinen přiznat daň při přijetí služby od osoby povinné k dani, která má sídlo ve třetí zemi.
<