Nový zvláštní režim pro malé podniky byl zaveden novelou zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH “), která nabyla účinnosti od 1. 1. 2025. Pravidla pro tento zvláštní režim jsou pro všechny členské státy jednotně dána směrnicí Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH “). Základním principem tohoto zvláštního režimu je umožnit tzv. malým podnikům usazeným na území jiného členského státu, než ve kterém mají sídlo, osvobození od uplatňování daně v členském státě, v němž uskutečňují zdanitelná plnění. Vymezení toho, kdo je malým podnikem, se váže na výši obratu dosahovaného osobou povinnou k dani, která chce tento zvláštní režim využívat. V článku je upozorněno na změny ve vymezení obratu pro účely DPH a v pravidlech pro registraci osob povinných k dani jako plátců daně, které souvisejí se zavedením režimu pro malé podniky. V dalším textu jsou vysvětleny podmínky pro využití tohoto režimu, které jsou stanoveny směrnicí o DPH . Návazně jsou potom s využitím příkladů vysvětlena pravidla praktického uplatnění režimu pro malé podniky pro tuzemsko v případě osoby povinné k dani se sídlem v jiném členském státě a pravidla pro uplatnění režimu pro malé podniky pro jiný členský stát v případě osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku.
DPH v režimu pro malé podniky od 1. 1. 2025
Vydáno:
23 minut čtení
DPH v režimu pro malé podniky od 1. 1. 2025
Ing.
Václav
Benda
Změny ve vymezení obratu
V dřívějším znění zákona o DPH byl obecně vymezen obrat pro účely DPH v § 4, který bude s účinností od 1. 1. 2025 novelizován. V souvislosti se zavedením režimu pro malé podniky byl novelou zákona o DPH dříve používaný pojem obrat rozdělen na „obrat v tuzemsku“, „obrat v jiném členském státě“ a „obrat v Evropské unii“. V novelizovaném znění § 4a zákona o DPH je v souvislosti se zavedením zvláštního režimu pro malé podniky vymezen „obrat v tuzemsku“, který je chápan prakticky obdobně jako obrat definovaný v dřívějším znění § 4a zákona o DPH. V dalších ustanoveních zákona o DPH jsou od 1. 1. 2025 definovány pojmy „obrat v jiném členském státu“ a „obrat v Evropské unii“.
Obratem v tuzemsku
se podle § 4a odst. 1 zákona o DPH rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za vymezená uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku. Do obratu v tuzemsku se zahrnují zejména úplaty za zdanitelná plnění, tj. dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, které podléhají příslušné sazbě daně. Nově se do obratu v tuzemsku vedle zdanitelného plnění zahrne také plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by v tuzemsku nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky. Do obratu v tuzemsku se zahrnují také úplaty za plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, která jsou vymezena v § 63 zákona o DPH a v navazujících ustanoveních, tj. např. za dodání zboží do jiného členského státu, za vývoz zboží do třetích zemí či za dodání knihy a poskytnutí obdobné služby.Do obratu v tuzemsku se obecně nezahrnují úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, která jsou vymezena v § 51 zákona o DPH a navazujících ustanoveních. Výjimka z tohoto pravidla se uplatní ve stanovených případech, kdy se i úplaty za některá osvobozená plnění za stanovených podmínek do obratu započítávají. Jedná se o plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, kterými jsou finanční činnosti podle § 54, penzijní činnosti podle § 54a, pojišťovací činnosti podle § 55, dodání a náj