Plátce daně z přidané hodnoty má řadu povinností, z nichž stěžejní je přiznání DPH z prodejů a její odvod do státní kasy. Naopak jeho prakticky jedinou, ale zásadní výhodou je možnost odpočtu (vrácení) DPH z nákupů od jiných plátců. Odpočet je jedinečné specifikum DPH, neznala jej předešlá daň z obratu a nemá obdobu v jiných daních. Je podmínkou neutrality DPH pro plátce v roli výběrčích daní od zákazníků, kteří nesou její tíhu, neboť nemají možnost odpočtu. Pravidla odpočtu upravuje 22 paragrafů zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, které od 1. 1. 2025 postihlo 44 změnových bodů zákona č. 461/2024 Sb.
Odpočet DPH – změny od roku 2025
Ing.
Martin
Děrgel
Význam odpočtu DPH
Plátci mají
do státní kasy daň jen z vlastní „přidané“ hodnoty, a ne z celé prodejní ceny.
Například Obchodník od Výrobce – oba plátci DPH – koupí koloběžku za 1 000 Kč a prodá ji s přirážkou 10 % za 1 100 Kč; obě částky zatím bez DPH (21 %). Aby Obchodník odvedl DPH jen ze své „přidané“ hodnoty – z navýšení ceny o 100 Kč – měla by činit 21 Kč. Problémem je, že Výrobce musel k prodejní ceně 1 000 Kč připočíst svou DPH 210 Kč. Obchodník za ní tudíž zaplatil 1 000 Kč + DPH 210 Kč, a proto ji nemůže zákazníkovi prodat za nižší konečnou cenu než 1 100 Kč + DPH 21 Kč, jinak by byl ve ztrátě. Naštěstí na to systém DPH pamatuje základní zásadou, že plátce má nárok na odpočet DPH na vstupu. Díky tomu v uvedeném příkladu Obchodníkovi jeho správce daně „vrátí“ DPH na vstupu 210 Kč, kterou zaplatil Výrobci koloběžky, takže jeho prodejní cena pro zákazníka může být bez daně 1 100 Kč, k níž připočte 21 % DPH na výstupu z celé ceny = 231 Kč. Z tohoto příjmu 1 331 Kč Obchodníkovi po odvedení jeho DPH z prodeje 231 Kč finančnímu úřadu a úhradě kupní ceny Výrobci včetně jeho DPH 1 210 Kč, a naopak po odpočtu DPH na vstupu zaplacené Výrobci 210 Kč, tak zůstane nakonec v kase kýžený zisk z obchodu 100 Kč! Ve výsledku tedy Obchodník skutečně odvedl DPH (sazba 21 %) jen z „přidané“ hodnoty 100 Kč, tj. 21 Kč.
Je to však pracnější, protože je nutno jeho DPH na výstupu 231 Kč snížit o DPH na vstupu 210 Kč uplatněnou k odpočtu.
Možnost odpočtu daně
je neodmyslitelnou součástí systému DPH a má silnou oporou v legislativě EU a soudní judikatuře. Není ale automaticky dána pouhou registrací plátce k dani. Je nutno splnit řadu podmínek,
a to zejména ohledně účelu použití přijatého zdanitelného plnění, o čemž by měl mít čtenář základní povědomí.44 změn 22 paragrafů přináší 10 novinek odpočtu DPH
Nejprve si přehledně ukážeme nálet všech
44 změnových bodů Novely
týkajících se odpočtu daně a pak se podrobněji podíváme na 10 věcných novinek,
o kterých by měli – nejen plátci – něco vědět. Paragrafy uvádíme jen v pasáži „Odpočet daně“, ostatní hlavy a vybrané díly pouze dokreslují strukturu a systematiku ZDPH. Pro puntičkáře dodejme, že Novela zobecnila díl 8 (hlava II) o náplň dosavadního dílu 9 (nově oddíl 3).–
Hlava I Obecná ustanovení
–
Hlava II Uplatňování daně
–
Díl 1 Daňové subjekty
–
Díl 2 Místo plnění
–
Díl 8 Osvobození od daně
–
Díl 10 Odpočet daně
–
§ 72 Nárok na odpočet daně (8 změn)
–
§ 73 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně (3 změny)
–
§ 74 Oprava odpočtu daně (1 změna)
–
§ 74a Oprava odpočtu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem (1 změna)
–
§ 74b Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky nebo pohledávky po splatnosti (1 změna)
–
§ 75 Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši (2 změny)
–
§ 76 Způsob výpočtu odpočtu daně v krácené výši (4 změny)