Průvodce objasňuje, co je daňový doklad, jaké má povinné náležitosti (včetně identifikace, DIČ, základu a výše daně) a jaké jsou specifické lhůty pro jeho vystavení. Zjistěte, kdy můžete použít zjednodušený daňový doklad, souhrnný nebo platební kalendář a kdy má povinnost vystavit doklad jiná osoba (např. při nuceném prodeji nebo zahraničním plnění).
 Náš tip Potřebujete si ověřit, jaké náležitosti má mít váš daňový doklad či na jaká pravidla při vystavování dokladů nesmíte zapomenout? Vyzkoušejte náš chytrý checklist! |
Průvodce vystavováním daňových dokladů
Ing.
Petr
Lunga
Co to jsou daňové doklady (§ 26)?
–
Daňovým dokladem je písemnost, která splňuje podmínky stanovené v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“).
–
Daňový doklad může mít
listinnou
nebo
elektronickou podobu
(§ 26 odst. 2).–
Elektronická podoba:
Doklad je vystaven a obdržen elektronicky. Vyžaduje
souhlas osoby
, pro kterou se plnění uskutečňuje (§ 26 odst. 3).–
Za správnost údajů na daňovém dokladu a za jeho vystavení ve stanovené lhůtě odpovídá vždy osoba, která plnění uskutečňuje (§ 26 odst. 4).
Pravidla pro vystavování daňových dokladů (§ 27)
Pravidla pro vystavování daňových dokladů se řídí primárně
místem plnění
.–
Obecné pravidlo (Místo plnění):
Pravidla pro vystavování dokladů se řídí
členským státem, kde je místo plnění
(tj. kde se dodání zboží nebo poskytnutí služby uskutečňuje).–
Výjimky (Sídlo dodavatele):
Pravidla pro vystavování se řídí
členským státem, kde má dodavatel (osoba povinná k dani) sídlo nebo provozovnu
, pokud:
–
Místo plnění je v jiném členském státě
(než je sídlo/provozovna dodavatele).
A
povinnost přiznat daň má odběratel
(reverse-charge).
A
odběratel nebyl zmocněn k vystavení dokladu.–
Místo plnění je ve třetí zemi
(mimo EU).–
Zvláštní režim jednoho správního místa (OSS/MOSS):
Pravidla se řídí
členským státem, kde je osoba registrovaná k dani
ve zvláštním režimu jednoho správního místa (OSS/MOSS).Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku (§ 28)
Plátce musí vystavit daňový doklad v těchto případech:
–
Běžná plnění:
Dodání zboží nebo služby osobě povinné k dani (podnikatel) nebo právnické osobě nepovinné k dani (s výjimkou osvobozených plnění bez nároku na odpočet).–
Prodej na dálku
(do tuzemska, pokud se nepoužije režim OSS).–
Dodání zboží do jiného členského státu
(osvobozené s nárokem na odpočet).–
Přijetí úplaty (zálohy):
Pokud povinnost přiznat daň vznikla ke dni přijetí úplaty (před uskutečněním výše uvedených plnění).Doklad o použití (vystavuje plátce)
Plátce musí vystavit
doklad o použití
v případě bezúplatného dodání zboží (např. dar) nebo poskytnutí služby (např. pro osobní spotřebu), které se považuje za zdanitelné plnění.Kdy má povinnost vystavit daňový doklad jiná osoba povinná k dani
Tato osoba (nemusí být plátce, ale je povinná k dani) musí doklad vystavit, pokud:
–
Poskytuje
službu, dodává zboží s montáží nebo zboží sítěmi
a
místo plnění je v jiném členském státě
, kde nemá sídlo/provozovnu (typicky pro plnění, kde se DPH přenáší na odběratele).–
Poskytuje
službu nebo dodává zboží s montáží a místo plnění je ve třetí zemi
.–
Přijme úplatu (zálohu)
na výše uvedená plnění.Povinnost vystavení dokladu zahraniční osobou (mimo provozovnu v EU)
Zahraniční osoba (nebo osoba se sídlem ve třetí zemi), jejíž provozovna v EU se neúčastní daného plnění, je povinna vystavit daňový doklad v těchto dvou případech:
–
Při uskutečnění zdanitelného plnění:
Pokud se jedná o plnění, u kterého má povinnost přiznat daň osoba, která plnění přijala (odběratel) – tzv. přenesení daňové povinnosti (reverse-charge) podle § 108 odst. 3 zákona o DPH.–
Při přijetí úplaty (zálohy):
Pokud přijme úplatu (zálohu) před uskutečněním výše uvedeného zdanitelného plnění a ke dni přijetí zálohy vznikla povinnost přiznat daň.Povinnost vystavení daňového dokladu při nuceném prodeji:
–
Při nuceném prodeji (
exekuce
, dražba, prodej soudem) obchodního majetku plátce DPH vystavuje daňový doklad osoba určená k provedení prodeje (exekutor, dražebník atd.) a poskytne jej původnímu plátci.Pokud se nuceného prodeje majetku plátce DPH účastní
více osob
(např. soud, exekutor, dražebník), povinnost vystavit doklad o prodeji a poskytnout jej původnímu plátci má ta
osoba (subjekt), která prodej fakticky zabezpečuje a realizuje
jménem odpovědné instituce.Lhůty pro vystavení dokladu
Základní lhůta:
Doklad musí být vystaven do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění (obvykle se to týká tuzemských plnění a přijatých záloh).Příklad 1
Vystavení dokladu při přijetí zálohy
Situace:
Plátce DPH (dodavatel) přijal úplatu (zálohu) na dodání zboží v tuzemsku dne 5. 11. Dodání zboží proběhne až 20. 11.Řešení:
Plátce má povinnost vystavit daňový doklad. Základní lhůta pro vystavení dokladu je do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň, což je den přijetí úplaty. Musí tedy doklad vystavit nejpozději do 20. 11. (15 dnů od 5. 11.).Výjimka:
Daňový doklad musí být vystaven
do 15 dnů od konce kalendářního měsíce
, ve kterém nastaly tyto situace:–
Dodání zboží do EU:
Uskutečnilo se dodání zboží do jiného členského státu, které je osvobozené od daně s nárokem na odpočet.–
Jiná plnění:
–
Bylo uskutečněno poskytnutí služby, dodání zboží s instalací/montáží nebo dodání zboží sítěmi
v rámci EU
pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, přičemž místo plnění
je v jiném členském státě
a dodavatel (vystavitel) tam nemá sídlo/provozovnu.–
Bylo uskutečněno poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací/montáží pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, přičemž
místo plnění je ve třetí zemi
.–
Úplata před uskutečněním plnění:
Pokud byla přijata úplata před uskutečněním
„jiných plnění“ (viz. výše)
, u kterých je povinnost vystavit daňový doklad v důsledku přijetí úplaty.Další důležité body:
–
Zmocnění:
Osoba povinná k dani může zmocnit jinou osobu k vystavení daňového dokladu.–
Doručení:
Osoba povinná k dani musí vynaložit
přiměřené úsilí
k tomu, aby se daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění.Náš tip Daňové doklady: pravidla pro vystavování daňových dokladů podle § 28 a druhy daňových dokladů – vyzkoušejte náš praktický navigátor! |
Náležitosti daňových dokladů (§ 29)
Náležitosti daňového dokladu:
–
Daňový doklad musí vždy obsahovat
základní identifikaci
dodavatele a odběratele,
údaje o plnění
a
údaje o DPH
.1. Základní požadované údaje
Doklad musí obsahovat:
–
Identifikaci:
–
Označení
(obchodní firma/jméno a sídlo) a
DIČ
dodavatele
(osoby uskutečňující plnění).–
Označení
a
DIČ
odběratele
(osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje).–
Plnění:
–
Evidenční číslo
dokladu.–
Rozsah a předmět plnění
.–
Datum vystavení
dokladu.–
Datum uskutečnění plnění
nebo
datum přijetí úplaty
(pokud se liší od data vystavení a vznikla povinnost přiznat daň).–
Cenu a daň:
–
Jednotková cena
bez daně (vč. slev, pokud nejsou v ceně).–
Základ daně
.–
Sazba daně
.–
Výši daně
v české měně.2. Doplňující údaje
Doklad musí dále obsahovat:
–
Odkaz na osvobození
od daně (pokud je plnění osvobozeno).–
„Vystaveno zákazníkem“
(pokud doklad vystavil odběratel).–
„Daň odvede zákazník“
(u režimu přenesení daňové povinnosti/reverse charge).–
Údaje o
novém dopravním prostředku
při dodání do jiného členského státu.–
Sdělení o
třístranném obchodu
.3. Co doklad nemusí obsahovat:
–
DIČ dodavatele nebo odběratele, pokud jim nebylo přiděleno.
–
Rozsah plnění, pokud v případě přijetí úplaty ještě není znám.
–
Jednotkovou cenu bez daně, pokud vznikla povinnost přiznat daň/plnění ke dni přijetí úplaty.
–
Sazbu a výši daně, pokud je plnění osvobozeno od daně nebo pokud daň přiznává odběratel (přenesení daňové povinnosti).
Náš tip Daňové doklady: podmínky uchovávání daňových dokladů a náležitosti daňových dokladů ve smyslu § 29 – vyzkoušejte náš praktický navigátor! |
Náležitosti daňového dokladu skupiny (§ 29a)
Pokud je plnění uskutečněno ve vztahu k
daňové skupině
, na daňovém dokladu se vždy uvádí:–
Dodavatel:
Namísto označení
skupiny
, která plnění uskutečňuje, se uvede
označení člena skupiny
, který plnění fakticky dodává.–
Odběratel:
Namísto označení
skupiny
, pro kterou se plnění uskutečňuje, se uvede
označení člena skupiny
, pro kterého se plnění fakticky dodává.Jinak řečeno:
Na dokladu se neuvádí „skupina XY“, ale konkrétní člen skupiny, který je stranou transakce.Zjednodušený daňový doklad
Vystavování zjednodušeného daňového dokladu (§ 30)
Zjednodušený daňový doklad (dále jen „ZDD“) lze vystavit, pokud
celková částka na dokladu nepřesahuje 10 000 Kč
.ZDD nelze použít v následujících specifických případech:
–
Dodání zboží do jiného členského státu (osvobozené s nárokem na odpočet).
–
Prodej zboží na dálku (včetně prodeje dovezeného zboží na dálku) s místem plnění v tuzemsku.
–
Plnění, u kterého je povinna přiznat daň osoba, pro kterou se plnění uskutečňuje (režim reverse charge/přenesení daňové povinnosti).
–
Prodej tabákových výrobků, které podléhají spotřební dani, za jinou než pevnou cenu pro konečného spotřebitele.
ZDD nemusí obsahovat kompletní údaje. Oproti standardnímu dokladu nejsou povinné následující náležitosti:
–
Identifikace odběratele:
–
Označení osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje.
–
DIČ osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje.
–
Cena a DPH:
–
Jednotková cena bez daně a sleva (pokud není v ceně).
–
Základ daně.
–
Výše daně.
Důležitá poznámka k ceně:
–
Pokud ZDD
neobsahuje výši daně
, musí obsahovat
celkovou částku
, kterou dodavatel za plnění získal nebo má získat (tj.
cenu včetně DPH
).Příklad 2
Použití zjednodušeného daňového dokladu
Situace:
Plátce DPH prodal v obchodě zboží konečnému spotřebiteli (neplátci) a celková částka na dokladu je 9 500 Kč. Nejedná se o tabákové výrobky ani o prodej zboží na dálku.Řešení:
Jelikož celková částka nepřesahuje 10 000 Kč, může plátce vystavit ZDD. Na tomto dokladu nemusí uvádět například označení a DIČ odběratele (spotřebitele), jednotkovou cenu bez daně nebo základ daně.Zvláštní daňové doklady (§ 31 a násl.)
Splátkový a platební kalendář (§ 31 a § 31a)
–
Splátkový kalendář (§ 31): Je daňovým dokladem, pokud obsahuje náležitosti daňového dokladu a je součástí nájemní smlouvy (nebo je na něj v ní výslovně odkazováno).
–
Platební kalendář (§ 31a): Je daňovým dokladem, pokud obsahuje náležitosti daňového dokladu, uvádí rozpis plateb na předem stanovené období a je použit, když odběratel platí před uskutečněním plnění.
–
Výjimka:
Nemusí obsahovat den uskutečnění plnění nebo den přijetí úplaty.Souhrnný daňový doklad (dále jen „SDD“) – (§ 31b)
–
SDD umožňuje plátci zahrnout
více plnění nebo plateb pro stejnou osobu
do jednoho dokladu v rámci jednoho kalendářního měsíce.–
SDD lze také vystavit pro
jedno zdanitelné plnění a všechny k němu přijaté úhrady
v rámci
jednoho kalendářního měsíce
, pokud se vztahují k
jednomu odběrateli
.–
Vystavení:
SDD musí být vystaven do 15 dnů od konce měsíce, ve kterém se uskutečnilo první plnění nebo byla přijata první úplata, která je na něm uvedena.–
Náležitosti:
Údaje společné pro všechna plnění/úplaty stačí uvést jednou. Musí však obsahovat samostatně pro každé plnění/úplatu:
–
Plnění:
Rozsah a předmět, den uskutečnění, jednotkovou cenu a slevu (není-li obsažena v jednotkové ceně), základ daně, sazbu a výši daně.–
Úplata:
Rozsah a předmět (pokud je znám), den přijetí, základ daně, sazbu a výši daně.Příklad 3
Použití souhrnného daňového dokladu
Situace:
Plátce DPH (dodavatel) uskutečnil pro stejného odběratele (plátce)
tři různá zdanitelná plnění
(např. dodávky materiálu) během jednoho kalendářního měsíce (5. 11., 12. 11. a 25. 11.). Dodavatel se rozhodl tato plnění zahrnout do jednoho dokladu.Řešení:
Dodavatel může vystavit
SDD
, který zahrne všechna tato plnění. SDD musí být vystaven
do 15 dnů od konce kalendářního měsíce
, ve kterém se uskutečnilo první plnění. Plnění se uskutečnilo v listopadu, a proto musí být doklad vystaven
nejpozději do 15. 12.
Doklad musí obsahovat společné údaje jednou, ale
samostatně
pro každé plnění je třeba uvést rozsah, předmět, den uskutečnění, základ daně a výši daně.Doklad o použití a potvrzení při nuceném prodeji (§ 32 a § 32a)
Doklad o použití (§ 32)
Vystavuje se při specifických plněních, jako je použití majetku pro soukromou spotřebu plátce [odkazy § 13 odst. 4 písm. a) a d) a § 14 odst. 3 písm. a)].
–
Neobsahuje identifikaci odběratele (protože plátce fakticky poskytuje plnění sám sobě).
–
Musí obsahovat sdělení o účelu použití.
Potvrzení při nuceném prodeji (§ 32a)
Potvrzení vystavené při nuceném prodeji obchodního majetku plátce je daňovým dokladem, pokud obsahuje náležitosti daňového dokladu a sdělení, že jde o prodej přes osobu určenou k provedení nuceného prodeje.