Společnost s ručením omezeným, měsíční plátce DPH, dodává svým zákazníkům se sídlem v ČR, plátcům DPH, zboží takto: a) vystaví zálohovou fakturu na dodávku zboží ve výši 100 % ceny (včetně DPH), b) po zaplacení dodá do 3–5 pracovních dnů zboží, c) současně s dodávkou zboží vystaví jeden daňový doklad, na který uvede mj.: – den uskutečnění zdanitelného plnění (tj. den dodání zboží), – den přijetí úplaty.
Otázky a odpovědi: DPH – souhrnný daňový doklad
Ing.
Václav
Benda
Příklad:
–
zálohová faktura na částku 1 210 Kč je vystavena 24. 4. 2018,
–
den přijetí úplaty 1 210 Kč je 27. 4. 2018,
–
zboží je dodáno 3. 5. 2018,
–
den uskutečnění zdanitelného plnění je 3. 5. 2018,
–
společnost vystaví dne 4. 5. 2018 (do 14 dnů ode dne přijetí úplaty) jeden daňový doklad, na který uvede den přijetí úplaty i den uskutečnění plnění (dodání zboží). Dále uvede základ daně 1 000 Kč, daň 210 Kč, vyúčtování zálohy, rozsah a předmět plnění a další údaje podle § 29 zákona o DPH.
Společnost přizná daň ve výši 210 Kč za období duben 2018 (ke dni přijetí úplaty). Je uvedený postup správný? Stačí vystavit jeden daňový doklad?
Odpověď
Uvedený postup není v souladu se současným zněním zákona o DPH. Podle § 28 odst. 4 zákona o DPH musí být daňový doklad vystaven do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň. Podle § 20a zákona o DPH vzniká povinnost přiznat daň při dodání zboží nebo poskytnutí služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Je-li před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, povinnost přiznat daň z takto přijaté částky vzniká k datu jejího přijetí. Prakticky to tedy znamená, že v uvedeném případě musí být vystaveny 2 daňové doklady. Do 15 dnů ode dne přijetí úplaty musí být vystaven daňový doklad na přijatou zálohu (1 000 Kč + 210 Kč daň) a do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění musí být vystaven daňový doklad na doplatek. Podle současně platného znění zákona o DPH nelze vystavit v uvedeném případě ani souhrnný daňový doklad podle § 31b zákona o DPH, který může být vystaven na několik samostatných plnění uskutečněných pro jednu osobu, v rámci jednoho kalendářního měsíce. V uvedeném případě se jedná pouze o jedno plnění, na které byla přijata předem záloha, a proto vystavení souhrnného daňového dokladu není podle současného znění § 31b zákona o DPH možné. Podle připravované novely zákona o DPH, kterou již schválila vláda a která by měla nabýt účinnosti od 1. 1. 2019, by mělo být možné vystavení souhrnného daňového dokladu také na jedno samostatné zdanitelné plnění a jednu nebo více úplat, ze kterých vznikla povinnost přiznat daň, přijatých v rámci kalendářního měsíce, v němž došlo k uskutečnění tohoto plnění, pokud se toto plnění uskutečnilo a tyto úplaty se vztahují ke zdanitelnému plnění, které se poskytuje pro jednu osobu. V uvedeném případě však nebude ani v roce 2019 možné vystavit souhrnný daňový doklad, pokud bude záloha přijata v jiném kalendářním měsíci, než ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění. V tomto případě budou muset být nadále vystavovány 2 daňové doklady. Souhrnný daňový doklad bude možno po účinností novely zákona o DPH vystavit v případě, že přijetí zálohy a uskutečnění zdanitelného plnění proběhne ve stejném kalendářním měsíci.