§Odchýlení principů DPH od soukromého práva
Jan
Rambousek
Rozsudek Soudního dvora Evropske unie ze dne 15. května 2014, ve věci C-337/13, Almos
Agrárkülkereskedelmi, dosud neuveřejněn v Úředním věstníku
K předpisům:
-
§ 36 a
42 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané
hodnoty, ve znění pozdějších předpisů
1) Ustanovení článku 90 směrnice Rady
2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném
systemu daně z přidane hodnoty musí být vykládána tak, že nebrání vnitrostátnímu ustanovení, ktere
nestanoví snížení základu daně u daně z přidane hodnoty v případě nezaplacení ceny, je-li použito
odchylné ustanovení odstavce 2 tohoto článku. Toto ustanovení musí nicméně zahrnovat všechny další
případy, ve kterých podle odstavce 1 téhož článku osoba povinná k dani po uzavření transakce
neobdržela část nebo cele protiplnění, což přísluší ověřit vnitrostátnímu soudu.
2) Osoby povinne k dani se mohou za účelem snížení svého základu daně u daně z přidane
hodnoty před vnitrostátními soudy vůči členskému státu dovolávat čl. 90 odst. 1 směrnice 2006/112. I
když členské státy mohou stanovit, že uplatnění nároku na snížení takového základu daně podléhá
splnění určitých formalit umožňujících doložit zejména to, že osoba povinná k dani po uzavření
transakce definitivně neobdržela část nebo cele protiplnění a že se tato osoba může dovolávat toho,
že se v jejím případě jedná o některou ze situací uvedených v čl. 90 odst. 1 směrnice 2006/112,
nesmí takto přijatá opatření překročit meze toho, co je nezbytné k tomuto doložení, což přísluší
ověřit vnitrostátnímu soudu.
Společnost Almos prodala společnosti Bio-Ma Magyarország Energiaszolgáltató Zrt, dále jen
„Bio-Ma“, semena řepky olejky. Tato semena byla dodána a uskladněna, avšak kupující neuhradila
jejich kupní cenu. Z tohoto důvodu tyto strany následně uzavřely dohodu, v níž bylo stanoveno, že
řepkové semeno je ve vlastnictví společnosti Almos a že pouze tato společnost je oprávněna s tímto
zbožím nakládat a společnost Bio-Ma nemůže toto zboží nijak zatížit, prodat je nebo je předat třetí
osobě. Bylo stanoveno, že řepkové semeno bude vráceno nejpozději do určitého data, a společnost
Bio-Ma byla povinna jednat jako uschovatel tohoto zboží. K vrácení zboží nedošlo, neboť bylo mezitím
nařízeno jeho zajištění. Pravomocným rozsudkem bylo kupujícímu uloženo vrátit semeno a v případě
nesplnění zaplatit částku ve výši 1 022 783 eur. Rozsudek upřesňoval, že strany vzájemnou dohodou
vypověděly kupní smlouvu, která je vázala, a že řepkové semeno bylo od té doby ve vlastnictví
společnosti Almos. Společnost Almos na základě rozsudku opravila faktury týkající se prodeje
společnosti Bio-Ma a tuto úpravu provedla i ve svém daňovém přiznání. Daňový orgán však rozhodl, že
vrácení částky není v souladu s právem, a v důsledku toho uvalil na tuto částku přirážku ve výši
10%. Uvedl, že i když nedošlo k úhradě protiplnění, došlo k dodání zboží ve smyslu zákona o DPH.
Podle názoru tohoto orgánu nebyl k opravě faktur důvod a dohoda stran po dodání zboží měla být
považována za nové plnění.