Odpovědnost odběratele za zrušení plátcovství
dodavatele
Jan
Rambousek
Rozsudek Soudního dvora Evropske unie ze dne 6. září 2012 , ve věci
C-324/11 Gábor Tóth, dosud neuveřejněn v Úředním
věstníku
K předpisům:
-
§
72 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z
přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů
1) Směrnice Rady 2006/112/ES ze
dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty a zásada daňové neutrality musí
být vykládány tak, že brání tomu, aby daňový orgán odmítl přiznat osobě povinné k dani nárok na
odpočet daně z přidané hodnoty, která je splatná nebo byla odvedena za služby, jež jí byly
poskytnuty, z pouhého důvodu, že vystaviteli faktury bylo před tím, než poskytl dotčené služby nebo
vystavil odpovídající fakturu, zrušeno živnostenské oprávnění, pokud tato faktura obsahuje veškeré
údaje požadované článkem 226 této směrnice, především pak údaje, které jsou nezbytné k identifikaci
osoby, která uvedenou fakturu vystavila, a povahy poskytnutých služeb.
2) Směrnice 2006/112 musí být vykládána tak, že brání tomu, aby daňový orgán odmítl
přiznat osobě povinné k dani nárok na odpočet daně z přidané hodnoty, která je splatná nebo byla
odvedena za služby, jež jí byly poskytnuty, z důvodu, že vystavitel faktury, která se týká těchto
služeb, nenahlásil pracovníky, které zaměstnával, aniž by tento orgán z hlediska objektivních
okolností prokázal, že dotyčná osoba povinná k dani věděla nebo musela vědět, že plnění uplatňované
k odůvodnění nároku na odpočet daně bylo součástí podvodu spáchaného uvedeným vystavitelem či jiným
hospodářským subjektem vystupujícím na předcházejícím stupni dodavatelského řetězce.
3) Směrnice 2006/112 musí být vykládána tak, že skutečnost, že osoba povinná k dani
neověřila, zda existuje právní vztah mezi pracovníky zaměstnanými na stavbě a vystavitelem faktury
ani zda tento vystavitel nahlásil své pracovníky, nepředstavuje objektivní okolnost umožňující dojít
k závěru, že příjemce faktury věděl nebo musel vědět, že se podílí na plnění, které je součástí
podvodu na dani z přidané hodnoty, pokud tento příjemce neměl žádné
indicie
odůvodňující podezření,
že na straně uvedeného vystavitele došlo k nesrovnalostem či podvodu. Nárok na odpočet daně nelze
tedy z uvedeného důvodu odmítnout přiznat, jsou-li hmotněprávní a formální podmínky stanovené
uvedenou směrnicí pro uplatnění tohoto nároku splněny.4) Pokud daňový orgán předloží konkrétní
indicie
o existenci podvodu, nebrání
směrnice 2006/112 ani zásada daňové neutrality tomu, aby vnitrostátní soud na základě celkového
přezkumu všech okolností projednávaného případu ověřil, zda vystavitel faktury uskutečnil dotčené
plnění osobně. V takové situaci, o jakou se jedná ve věci v původním řízení, lze však nárok na
odpočet daně odmítnout přiznat pouze tehdy, pokud daňový orgán z hlediska objektivních okolností
prokáže, že příjemce faktury věděl nebo musel vědět, že plnění uplatňované k odůvodnění nároku na
odpočet daně bylo součástí podvodu spáchaného uvedeným vystavitelem či jiným hospodářským subjektem
vystupujícím na předcházejícím stupni dodavatelského řetězce.Pan Toth prováděl v roce 2007 stavební práce za pomoci subdodavatelů. Jeden ze
subdodavatelů od roku 2003 neplnil svoje daňové povinnosti, a proto mu bylo zrušeno živnostenské
oprávnění. Následně potom správce daně neuznal pan Tóthovi nárok na odpočet, protože jeho dodavatel
tím pádem nebyl v době poskytnutí služby již plátcem DPH. Tento rozsudek posiluje právní jistotu
daňových subjektů v mnoha směrech. Zatímco fakt, že lze odečíst DPH od osoby povinné, která se ještě
nezaregistrovala k DPH, viz rozsudek C-438/09 Dankowski a následující Koordinační výbor, již státní
správa akceptovala, nárok na odpočet po zrušení plátcovství dosud neuznávala. Nyní jasně zazněl
názor, že daňové orgány nemohou odepřít nárok na odpočet daně z důvodu, že vystavitel faktury již
nemá živnostenské oprávnění, a že tedy již nemá právo používat své daňové identifikační číslo, pokud
tato faktura obsahuje veškeré údaje uvedené v článku 226 směrnice 2006/112. Dále se přitvrzují
pravidla toho, zda plátce mohl či měl vědět o nezaplacení daně, na „věděl nebo musel vědět“. Neméně
důležité ale je, že fakt že plátce o tomto neodvedení daně věděl, nebo musel vědět, musí prokázat
správce daně. Plně tedy potvrzuje
judikát
C-80/11 Mahagében Kft a C-142/11 Péter David a tak lze
hovořit o ustálené judikatuře.