Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období 2017

V současné době se již pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob blíží termín pro podání daňového přiznání. Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen "daňový řád") stanoví mimo jiné, že má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen podání (tj. i daňové přiznání k dani z příjmů) učinit pouze datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně.

Za zdaňovací období 2017 je třeba daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob na straně daňového subjektu nebo jeho zástupce, který má zpřístupněnu datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, podat elektronicky. Pokud bude podání učiněno jinak než elektronicky, ačkoli mělo být učiněno elektronicky, uplatní se postup podle § 74 odst. 1 daňového řádu a správce daně poplatníka vyzve k odstranění vad podání. Odstraní-li poplatník vady podání ve lhůtě stanovené správcem daně, bude se na podání hledět, jako by bylo učiněno řádně a včas. Pokud poplatník vady neodstraní, stane se podání uplynutím lhůty stanovené správcem daně neúčinným.

Daňový řád stanoví, že daňové přiznání u daní vyměřovaných za zdaňovací období, které činí minimálně 12 měsíců, se podává po uplynutí zdaňovacího období. První základní lhůta pro podání daňového přiznání za rok 2017 uplyne dne 3. 4. 2018 (1. 4. je neděle a 2. 4. je státní svátek).

Jde-li o poplatníka, který musí mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo jehož daňové přiznání zpracovává a podává poradce, podává se daňové přiznání nejpozději do 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. To platí jen, je-li příslušná plná moc udělená tomuto poradci uplatněna u správce daně před uplynutím tříměsíční lhůty. Za rok 2017 se v uvedeném případě podává daňové přiznání do 2. 7. 2018 (1. 7. je neděle).

Povinnost uhradit pokutu za nepodání daňového přiznání nebo za opožděné podání daňového přiznání při delším než pětidenním zpoždění stanovené lhůty, stanoví § 250 daňového řádu. Nepodá-li poplatník daňové přiznání, a to ani dodatečně, pokuta činí nejméně 500 Kč. Na uvedený § 250 daňového řádu navazuje ve znění pozdějších předpisů (dále také "zákon o daních z příjmů" nebo "zákon"), který stanoví, že je-li část dílčího základu daně z příjmů ze závislé činnosti, ze kterých plátce daně sráží zálohu na daň, vyšší než 50 % celkového základu daně, snižuje se pokuta za opožděné tvrzení daně u daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob na desetinu.

Daňový řád v § 239b odst. 4 stanoví, že osoba spravující pozůstalost je povinna podat řádné daňové tvrzení do 3 měsíců ode dne smrti zůstavitele, a to za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem jeho smrti. Tuto lhůtu nelze prodloužit. Nedojde-li do konce roku ke skončení řízení o pozůstalosti, musí osoba spravující pozůstalost podat další daňové přiznání, a to za období ode dne smrti do 31. 12. 2017.

V návaznosti na to, zákon o daních z příjmů v § 38ga pro rok 2017 stanoví, že podává-li osoba spravující pozůstalost daňové tvrzení týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, neuplatní

Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2017 je podle § 38g zákona o daních z příjmů povinen podat:

Vznikne-li poplatníkovi daně z příjmů na základě údajů uvedených v daňovém přiznání vratitelný přeplatek, vrátí jej správce daně poplatníkovi na základě jeho žádosti, činí-li tento přeplatek více než 100 Kč, v zákonné lhůtě. Žádost o vrácení přeplatku je součástí tiskopisu daňového přiznání (na straně 4), nicméně tuto žádost lze následně podat i samostatně. Nepožádá-li poplatník o vrácení vratitelného přeplatku do 6 let od konce roku, ve kterém přeplatek vznikl, přeplatek zaniká a stává se příjmem rozpočtu, ze kterého je hrazena činnost správce daně, který o něm evidoval.

Počínaje rokem 2018 byl do zákona o daních z příjmů doplněn § 38zf, který stanoví, žePodá-li poplatník daně z příjmů fyzických osob daňové přiznání za zdaňovací období roku 2018 společně s žádostí o vrácení vratitelného přeplatku za toto zdaňovací období již například 10. 1. 2019, daň za zdaňovací období roku 2018 mu bude vyměřena 1. 4. 2019, a pokud mu vznikne k tomu datu vratitelný přeplatek, bude poplatníkem podaná žádost o vrácení považována za platně podanou a poplatníkovi bude přeplatek vrácen.

Podle § 38g odst. 2 zákona o daních z příjmů daňové přiznání podat poplatník:

V daňovém přiznání poplatník uvede:

Výše uvedené slevy pod písmenem b) až f) může uplatnit poplatník ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku splnil podmínky pro jejich uplatnění,

U příjmů ze závislé činnosti musí poplatník, který bude podávat daňové přiznání pamatovat na § 6 odst. 4, který stanoví, že příjmy zdaňované srážkou ve výši 15 % jsou plynoucí na základě dohody o provedení prácenevyužije-li postup podle § 36 odst. 7 nebo 8.

U příjmů z jiného podnikání, ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění, se jedná o podnikatelské oprávnění obecně, nikoli pouze o živnostenský list, a to v návaznosti na termín podnikání podle § 420 občanského zákoníku. Příjem z podnikání provozovaném bez příslušného podnikatelského oprávnění, je příjmem podle § 7 zákona, neboť byť podnikatel oprávnění nemá, tak k činnosti, kterou vykonává, je tohoto oprávnění třeba.

Příjmem podle § 7 zákona jsou nadále například i příjmy auditorů, advokátů, daňových poradců, lékařů, notářů, komerčních právníků, pojišťovacích agentů, příjmy z provozu fotovoltaické elektrárny apod., neboť i pro provozování těchto činností je třeba podnikatelské oprávnění. Do těchto příjmů patří například i příjmy správce svěřenského fondu, příjmy likvidačního správce a příjmy správce pozůstalosti.

Paušální výdaje lze za rok 2017 uplatnit dvojím způsobem:

Poplatník, který ve zdaňovacím období 2017 uplatňuje paušální výdaje podle § 7 odst. 7 nebo § 9 odst. 4 zákona o daních z příjmů a splňuje podmínky podle § 35ca zákona (tj. součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny je vyšší než 50 % celkového základu daně) pro neuplatnění slevy na manželku a daňového zvýhodnění, nemusí § 35ca zákona aplikovat. Daný postup je však podmíněn tím, že poplatník při uplatňování paušálních výdajů za zdaňovací období 2017 bude aplikovat snížené stropy pro paušální výdaje podle § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 zákona.

Stejným způsobem jako při výše uvedeném ukončení činnosti postupují poplatníci - fyzické osoby, které změní způsob uplatňování výdajů podle § 24 zákona (tj. ve skutečně vynaložené výši) na způsob podle § 7 odst. 7 zákona (tj. paušálem z dosažených příjmů). Základ daně (dílčí základ daně) se upraví za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování výdajů došlo. Zákon stanoví, že v tomto případě se má za to, že poplatník , jestliže podá dodatečné daňové přiznání a zaplatí daň nejpozději do dne, kdy je povinen podat daňové přiznání k dani za zdaňovací období, ve kterém ke změně uplatňování výdajů došlo.

Většina příjmů z kapitálového majetku ze zdrojů v ČR je zdaněna srážkou podle § 36 zákona, a tedy se do daňového přiznání neuvádí. Do daňového přiznání se uvedou příjmy podle § 8 odst. 1 písm. g) a h) zákona, a to na řádek č. 38 tiskopisu daňového přiznání. Jde o:

Jde-li o příjem z úroků ze zápůjčky nebo úvěru je počínaje rokem 2015 v souladu s § 8 odst. 5 zákona z částek použitých na poskytnutí zápůjčky nebo úvěru, a to až do výše příjmu. K příjmu z úroků z poskytnuté zápůjčky nebo úvěru lze jako daňový výdaj uplatnit úroky z přijaté zápůjčky nebo úvěru. Pokud si například poplatník vezme zápůjčku, ze které zaplatí úrok 10 000 Kč s tím, že sám poskytne jinému vydlužiteli zápůjčku, ze které mu vydlužitel zaplatí úrok 11 000 Kč, bude dílčím základem daně podle § 8 zákona částka 11 000 - 10 000 = 1 000 Kč. V daném případě se na řádek č. 38 tiskopisu daňového přiznání uvede dílčí základ daně, tj. částka 1 000 Kč s tím, že na přílohu k tiskopisu daňového přiznání poplatník přiloží informaci o příjmech a výdajích souvisejících s úroky ze zápůjčky.

Měl-li poplatník příjmy z nájmu podle § 9 zákona, tj. například příjmy z nájmu domu nezahrnutého do obchodního majetku, musí tyto příjmy a k nim příslušné výdaje uvést do přílohy č. 2 a následně na řádek č. 39 tiskopisu daňového přiznání.

V případě příjmů z nájmu je třeba pamatovat na § 12 odst. 2 zákona, který stanoví, že pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, mohou spoluvlastníci uplatnit výdaje pouze v prokázané výši. Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství zveřejněném v pokynu GFŘ D-22 pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, mohou spoluvlastníci uplatnit jako daňový výdaj i odpisy a rezervu na opravu hmotného majetku, ze kterého jim plynou zdanitelné příjmy podle § 7 nebo § 9 zákona.

Dílčím základem daně podle § 10, v případě ostatních příjmů, je příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení (nikoli tedy zajištění a udržení). Tyto příjmy a k nim příslušné výdaje se uvedou do přílohy č. 2, tabulky 2 a následně na řádek č. 40 tiskopisu daňového přiznání.

Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem výše uvedeného příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží. Poplatník nemůže pro daňové účely uplatnit u ostatních příjmů případnou ztrátu, a to ani případnou kompenzací v rámci několika různých druhů ostatních příjmů. Jednotlivým druhem příjmu se rozumí například příjem z prodeje nemovitých věcí, příjem z prodeje movitých věcí, příjem z prodeje cenných papírů, příjem z příležitostných činností, příjem z příležitostného nájmu movitých věcí, příjmy z převodu účasti na společnosti s ručením omezeným apod.

Poplatník, který nevede účetnictví, který měl v roce 2017 příjmy a výdaje v cizí měně bude při přepočtu cizí měny na českou postupovat podle § 38 zákona. Ten stanoví mimo jiné, že poplatník použije jednotný kurs, nevyužije-li kursy devizového trhu uplatňované podle předpisů o účetnictví. Poplatník tak může použít:

Jednotný kurs za rok 2017 zveřejnilo Generální finanční ředitelství v pokynu GFŘ D-36:

I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I       země       I    měna     I  množství   I     kód      I    průměr    I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I    Austrálie     I    dolar    I      1      I     AUD      I    17,81     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Brazílie     I    real     I      1      I     BRL      I     7,25     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I    Bulharsko     I     lev     I      1      I     BGN      I    13,44     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I       Čína       I  renminbi   I      1      I     CNY      I     3,44     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Dánsko      I   koruna    I      1      I     DKK      I     3,53     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I       EMU        I    euro     I      1      I     EUR      I    26,29     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Filipíny     I    peso     I     100     I     PHP      I    46,02     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Hongkong     I    dolar    I      1      I     HKD      I     2,98     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I    Chorvatsko    I    kuna     I      1      I     HRK      I     3,53     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Indie       I    rupie    I     100     I     INR      I    35,69     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I    Indonesie     I    rupie    I    1000     I     IDR      I     1,73     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Izrael      I    šekel    I      1      I     ILS      I     6,48     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Japonsko     I     jen     I     100     I     JPY      I    20,71     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I Jihoafrická rep. I    rand     I      1      I     ZAR      I     1,75     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I   Jižní Korea    I     won     I     100     I     KRW      I     2,07     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Kanada      I    dolar    I      1      I     CAD      I    17,87     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Maďarsko     I   forint    I     100     I     HUF      I     8,50     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Malajsie     I   ringgit   I      1      I     MYR      I     5,41     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Mexiko      I    peso     I      1      I     MXN      I     1,23     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I       MMF        I     SDR     I      1              I     XDR      I    32,20     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Norsko      I   koruna    I      1      I     NOK      I     2,81     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I   Nový Zéland    I    dolar    I      1      I     NZD      I    16,51     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Polsko      I    zlotý    I      1      I     PLN      I     6,20     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Rumunsko     I  nové leu   I      1      I     RON      I     5,75     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I      Rusko       I    rubl     I     100     I     RUB      I    39,86     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Singapur     I    dolar    I      1      I     SGD      I    16,86     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Švédsko      I   koruna    I      1      I     SEK      I     2,73     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I    Švýcarsko     I    frank    I      1      I     CHF      I    23,60     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Thajsko      I    baht     I     100     I     THB      I    68,59     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I     Turecko      I    lira     I      1      I     TRY      I     6,38     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I       USA        I    dolar    I      1      I     USD      I    23,18     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I
I  Velká Británie  I    libra    I      1      I     GBP      I    30,04     I
I------------------I-------------I-------------I--------------I--------------I