Společnost A, s. r. o., vlastní 100% podíl u společnosti B s. r. o. (matka, dcera), Společnost B, s. r. o., vykazuje zisk minulých let a chce převézt část nerozděleného zisku na společnost A, s. r. o. Samozřejmě o tom rozhodne valná hromada. Bude společnost B, s. r. o., příjem zdaňovat srážkovou daní a bude se jednat o srážkovou daň právnických osob? Pro společnost A, s. r. o., bude tento příjem osvobozený od daně? Jak tyto účetní operace zaúčtovat u obou společností?
Otázky a odpovědi: Rozdělení zisku spojených s. r. o.
Ing.
Martin
Bureš
Trochu netradičně začneme daňovými aspekty a následně zmíníme také účetní aspekty.
Daňové hledisko
V této souvislosti předpokládám, že:
–
mateřská společnost („Matka“) a dceřiná společnost („Dcera“) jsou českými daňovými rezidenty,
–
Matka i Dcera mají právní formu s. r. o. [tj. Matka i Dcera mají požadovanou právní formu podle § 19 odst. 3 písm. b) a písm. c) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů],
–
Matka drží 100% podíl na Dceři déle než 12 bezprostředně po sobě jdoucích měsíců [tj. Matka i Dcera splňují požadované procento držby podílu (alespoň 10 %) po požadovanou dobu držby (alespoň 12 bezprostředně po sobě jdoucích měsíců) podle § 19 odst. 3 písm. b) a písm. c) zákona o daních z příjmů],
–
Matka je skutečným vlastníkem příjmu (resp. výnosu) z podílu na zisku (§ 19 odst. 9 zákona o daních z příjmů),
–
Matka nekoupila podíl v Dceři v rámci případné koupě obchodního závodu (nebo jeho části) (§ 19 odst. 9 zákona o daních z příjmů – doporučuji z opatrnosti naplnit i tuto podmínku, přestože se explicitně vztahuje na osvobození příjmu (resp. výnosu) z prodeje podílu na dceřiné společnosti),
–
Dcera není v likvidaci [§ 19 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů],
–
podíl na zisku není vyplácen v cizí měně (tj. nejsou řešeny případné účetní / aspekty kurzových rozdílů).
Příjmy (resp. výnosy) z podílu na zisku (resp. výplata podílu na zisku) plynoucí od dceřiné společnosti (pro účely daně z příjmů) mateřské společnosti (pro účely daně z příjmů) jsou při splnění podmínek zákona o daních z příjmů osvobozeny od daně z příjmů (resp. od tzv. srážkové daně) [§ 19 odst. 1 písm. ze) bodu 1 zákona o daních z příjmů a § 19 odst. 1 písm. zi) zákona o daních z příjmů].
Pokud tedy budou výše uvedené předpoklady splněny, měly by být příjmy (resp. výnosy) z podílu na zisku tvořeného z nerozděleného zisku minulých let („NZML“) osvobozeny od daně z příjmů (resp. výplata podílu na zisku tvořeného z NZML osvobozena od tzv. srážkové daně), neboť by měly být naplněny veškeré podmínky požadované pro osvobození příjmu (resp. výnosu) z podílu na zisku od daně z příjmů od dceřiné společnosti (pro účely daně z příjmů) mateřské společnosti (pro účely daně z příjmů) (pro lepší přehlednost je u každého předpokladu / podmínky uveden také odkaz na
relevantní
ustanovení zákona o daních z příjmů).Nad rámec výše uvedeného můžeme zmínit, že podmínka držby podílu po dobu bezprostředně po sobě jdoucích 12 měsíců může být splněna i dodatečně (§ 19 odst. 4 zákona o daních z příjmů). Zjednodušeně řečeno to znamená, že Dcera může vyplatit podíl na zisku Matce i před splněním časového testu na dobu držby 12 měsíců, pokud bude Matka následně držet alespoň 10% podíl na Dceři alespoň po dobu 12 bezprostředně po sobě jdoucích 12 měsíců.
Účetní hledisko
S ohledem na výše uvedené předpokládejme, že budou podmínky pro osvobození příjmů (resp. výnosů) z podílu na zisku od daně z příjmů (resp. výplaty podílu na zisku od srážkové daně) naplněny. Z tohoto důvodu se dále nezabýváme účtováním o srážkové dani.
Matka
–
Rozhodnutí o výplatě podílu na zisku (z NZML) k datu konání valné hromady MD 35X / D 665.
–
Výplata podílu na zisku z bankovního účtu MD 221 / D 35X.
Dcera
Rozhodnutí o výplatě podílu na zisku (z NZML) k datu konání valné hromady MD 428 / D 364.
Výplata podílu na zisku z bankovního účtu MD 364 / D 221.