Prosím o konzultaci ve věci inventurního nálezu, který vznikl tím, že účetní jednotka neaktivovala majetek vyrobený vlastní činnosti pro své vlastní použití během výrobních operací. Jedná se o drobný majetek v hod. do 80 000 Kč, ale i o dlouhodobý majetek s hodnotou vyšší. U drobného majetku bych s inventurním protokolem o nálezu vložila do evidence drobného majetku. U dlouhodobého majetku zaúčtuji na příslušné majetkové účty a účty oprávek, s tím, že oprávky se rovnají výši ocenění (vstupní ceně), tzn. že majetek je účetně odepsán a dále není možné majetek odpisovat daňově. Rozumím tomu správně? Jedná se o majetek v hodnotě statisíců.
Otázky a odpovědi: Inventurní nález – drobný a dlouhodobý hmotný majetek
Ing.
Martin
Děrgel
Tazatel správně uvádí účetní postup v případě inventarizačního rozdílu – přebytku vlastních zásob a dlouhodobého hmotného majetku. Odpovídá doporučeným bezpečným postupům upraveným v Českém účetním standardu pro podnikatele č. 007 – Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. A to konkrétně v jeho bodech 3.2. a 3.5., z nichž ve zkráceném rozsahu citujeme:
3.2. Účtování o zásobách způsobem A … 3.2.2. Zásoby vlastní činnosti Při uzavírání účetních knih se inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob zaúčtují … c) u přebytků zásob ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
3.5. Při uzavírání účetních knih se zaúčtují inventarizační rozdíly dlouhodobého majetku odpisovaného takto: … b) v případě, že se jedná o přebytek, zaúčtuje se inventarizační rozdíl na vrub příslušných účtů účtových skupin 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a ve prospěch příslušných účtů účtových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.
Jenže v dotazovaném případě nejspíše vůbec nešlo o inventarizační rozdíl (přebytek)… Nahlédněme do § 30 odst. 10 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZÚ“):
„Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným tímto zákonem, kdy a) skutečný stav je nižší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin, nebo b) skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek.“
Aby se tedy jednalo o inventarizační rozdíl, muselo by
a priori
jít zjištěný a prokázaný rozdíl mezi stavem skutečným a účetní, který nelze prokázat jiným účetním způsobem. Přičemž pokud jsem popisu situace tazatelem správně porozuměl, tak de facto
prokázal, že bylo pouze zapomenuto řádně zaúčtovat aktivaci zásob vytvořených vlastní činnosti, a obdobně i vlastní výrobu dlouhodobého hmotného majetku. Toto nyní odhalené zapomenutí zaúčtování těchto produktů vlastní činnosti se proto standardně zaúčtuje jako aktivace zásob např. MD 112/D 585, resp. pořízení dlouhodobého hmotného majetku („DHM“) vlastní činností MD 042/D 588.Je to obdobné, jako kdyby účetní jednoduše zapomněla nebo přehlédla koupené zásoby nebo DHM, ale po čase by si to uvědomila, resp. odhalila a dodatečně to napravila. Rovněž by se nejednalo o inventarizační přebytky majetku, protože je lze prokázat jiným účetním způsobem, přičemž takto odhalená skutečnost má obecně přednost před „zbytkovým“ účtováním – neprokázaných, a tedy nevyjasněných a neodůvodněných – zjištěných rozdílů mezi zjištěným stavem skutečným a stavem (prozatím nesprávným) účetním.
Další účetní – a návazně i daňový – postup zásob a DHM vyrobených vlastní činností bude standardní s ohledem na jejich využití v účetní jednotce. Takže zásoby se nejspíše při spotřebě zaúčtují do nákladů, např. MD 501/D 112, a vyrobený DHM se začne (nepřímo) účetně – a zřejmě i daňově – odpisovat MD 551/D 082.