Společnost poskytuje odběratelům dodatečnou slevu za odběr zboží v závislosti na objemu odebraného zboží za určité období. Jak o této dodatečné slevě účtovat? Jak je to s DPH?
Otázky a odpovědi: Sleva za odběr zboží
Ing.
Ivana
Pilařová
Postup v účetnictví
Následná sleva musí být promítnuta do toho účetního období, kdy na ni odběratelům vznikl právní nárok. Liší se postup v případě, kdy:
a)
V okamžiku uzavírání účetních knih známe přesnou hodnotu této slevy:
vznik nároku na slevu MD 548, 60X/D 383.
Komentář k zaúčtování:
Strana MD – účetní jednotka ve své vnitřní směrnici nastaví pravidla, zda bude tyto slevy účtovat jako korekci výnosů nebo jako provozní náklad. Nebudu určovat přesný postup, záleží na účetní politice účetní jednotky. Nastavená pravidla by se v čase neměla měnit.
Strana D – pokud je v daném čase také vystavován opravný daňový doklad na DPH (obvykle tomu tak není, neboť má doklad zpoždění), je možné volit účtování do závazku, případně na zápornou pohledávku, pokud pracujeme sice s přesnou částkou, ale dosud bez dokladu, je vhodné použít účet 383.
Následné účtování opravného daňového dokladu na stranu D účtu 321 nebo 311 bude ve svém základu daně spárováno s účtem 383 (MD 383/D 321, 311).
b)
V okamžiku uzavírání účetních knih neznáme přesnou hodnotu slevy, ale máme informaci, že podmínky pro vznik nároku jsou splněny.
Odhad výše slevy MD 548,60X/D 389
Následně při účtování opravného daňového dokladu jeho základ daně spárujeme s účtem 389 a účtujeme (do následujícího účetního období) o vzniklé odchylce.
Účtování o výši slevy MD 389/D 321, 311.
Vznik odchylky MD 548,60X/D 389, nebo obrácené strany podle charakteru odchylky.
Vzniklé náklady a výnosy vstupují do základu daně z příjmů tak, jak byly zaúčtovány.
Postup na DPH
Z pohledu DPH se jedná o vystavení opravného daňového dokladu podle § 42 odst. 1 písm. f) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“). Datem uskutečnění zdanitelného plnění na tomto dokladu je den, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy. Tímto dnem není poslední den období rozhodného pro přiznání slevy, ale den, kdy dodavatel splnění podmínky vyhodnotí a výši slevy zjistí. Do 15 dnů od tohoto dne je nutné nejen vystavit opravný daňový doklad, ale zároveň vynaložit nezbytné úsilí, aby se daňový doklad dostal do dispozici příjemce. Opravný daňový doklad se do daňového přiznání a KH uvádí nikoliv v období, do kterého spadá den uskutečnění zdanitelného plnění, ale do kterého spadá den vynaložení nezbytného úsilí k doručení dokladu příjemci (§ 42 odst. 6 ZDPH). V Kontrolním hlášení je však potřeba uvést vedle čísla dokladu den uskutečnění zdanitelného plnění tak, jak je uveden na daňovém dokladu.