Na přijatých fakturách z EU se objevuje spousta různých ustanovení v anglickém jazyce. Mezi nimi je často velmi titěrným písmem odkaz na příslušné ustanovení Evropské směrnice k DPH týkající se úpravy příslušného daňového režimu. V následujícím článku jsem vybral osm nejčastějších regulativů v oblasti DPH, které se objevují na fakturách.
Osm nejčastějších ustanovení na přijatých fakturách z Evropské Unie ohledně uplatnění DPH. Otestujme se!
Ing.
Vladimír
Zdražil
OTÁZKA č. 1
Recipient to account for VAT.
a)
zákazník přiznal a odvedl DPH,
b)
povinnost přiznat daň je u třetí osoby,
c)
povinnost přiznat daň je u příjemce plnění.
Správná odpověď včetně komentáře: c).
Jde o obvyklou referenci v oblasti DPH, kterou na svých vydaných fakturách jsou zvyklí uvádět velcí internetoví giganti. Například jde o jejich faktury vystavené tuzemským zákazníkům za reklamu na internetu u velkých globálních hráčů.
OTÁZKA č. 2
This transaction is subject to triangulation. Supplier is regarded as intermediary in triangulation.
a)
Tato transakce podléhá přenesené daňové povinnosti. Dodavatel přiznává daň na výstupu.
b)
Tato transakce je osvobozeným plněním s nárokem na odpočet. Příjemce přiznává daň v přeneseném plnění.
c)
Tato transakce podléhá třístrannému obchodu. Poskytovatel plnění je prostřední osobou ve třístranném obchodu.
Správná odpověď včetně komentáře: c
).Třístranný obchod se nazývá anglicky „triangulation“. Fakticky lze tuto transakci popsat jako účast tří subjektů z různých členských států, které musí být pro využití tohoto institutu registrovány v různých státech EU a zároveň nesmí být registrovány ve státech dvou zbývajících subjektů účastnících se třístranného obchodu. Podstatné je to, že v třístranném obchodu máme pouze jednu přepravu, avšak dvě faktury. První mezi dodavatelem a prostřední osobou a druhou od prostřední osoby k příjemci zboží. V námi popsaném příkladu jde o fakturu mezi prostřední osobou a příjemcem zboží. Prostřední osoba přitom vůbec nepřebírá zboží, avšak má v třístranném obchodu jednu přijatou a jednu vydanou fakturu. Námi popsaný dotaz odpovídá jeho vydané faktuře na konečného příjemce zboží.
OTÁZKA č. 3
This transaction is regarded as intracommunitary supply with exemption. Recipent is obliged to self-assess VAT.
a)
Tato transakce je intrakomunitárním plněním s osvobozením od daně. Příjemce plnění je povinen samovyměřit daň.
b)
Tato transakce není předmětem DPH. Odběratel ani dodavatel není povinen přiznávat daň.
c)
Tato transakce podléhá zvláštnímu režimu v oblasti DPH dle § 89 ZDPH
1) .
Správná odpověď včetně komentáře: a).
Jde o velmi častou formulaci na přijatých fakturách z EU, které mají původ v dodání zboží do jiného členského státu. Díváme-li se na to optikou tuzemského příjemce, tak jde o jeho pořízení zboží z jiného členského státu. Dodavatel musí takovou transakci osvobodit od DPH a uvést do souhrnného hlášení, zatímco pořizovatel by měl provést samovyměření a zejména s ohledem na znění § 25 ZDPH by tak měl učinit včas, tj. k datu vystavení faktury zahraničním dodavatelem nebo ve vazbě na 15. den měsíce následujícího po uskutečnění dodání. Na straně tuzemské účtárny se jedná o rutinní transakci s velkou četností, kdy se tzv. samovyměřuje na řádku 3 či 4 v DAP v závislosti na sazbě DPH a nárokuje se odpočet na řádku 43 v přiznání.
OTÁZKA č. 4
Supply of this
item
is subject to special approach adressed to second-hand goods trading.a)
Dodání zboží je osvobozeno od DPH a povinnost přiznat daň má zákazník.
b)
Dodání tohoto zboží podléhá zvláštnímu režimu pro obchod s použitý zbožím.
c)
Dodání tohoto zboží podléhá přenesení daňové povinnosti na zákazníka.
Správná odpověď: b).
Jde o méně častou situaci, kdy se musíme podívat hned do úvodních ustanovení ZDPH. S ohledem na obsah § 2 ZDPH je patrné, že pořízení zboží podléhajícího zvláštnímu režimu pro obchod s použitým zbožím není předmětem DPH v tuzemsku. Samozřejmě lze koupit nějaké zboží z jiného členského státu, avšak pro pořizovatele tato transakce není předmětem DPH. Zdaňovat se bude až při prodeji, kdy se bude daň odvádět z přirážky mezi tzv. nákupní a prodejní cenou.
OTÁZKA č. 5
This transaction is regarded as distant selling tax approach.
a)
Tato transakce je považována za zvláštní režim pro cestovní ruch.
b)
Tato transakce je osvobozené plnění bez nároku na odpočet.
c)
Tato transakce je zasíláním zboží.
Správná odpověď včetně komentáře: c).
Režim tzv. zasílání zboží dost nápadně připomíná dodání zboží s jednou obrovskou odlišností. Co má zasílání zboží společného s dodáním zboží do jiného členského státu? Dodavatel má zboží určené k prodeji a zákazník z jiného členského státu si jej chce koupit. To jsou společné parametry. A co nemá společného? U zasílání zboží zákazník neposkytl svoje DIČ a z toho vyplývá, že daň musí přiznat pouze a jedině dodavatel. Ten se kvůli tomu buď registruje v zemi příjemce zboží, nebo využije podprahové výjimky a uplatní daň na výstupu. Režim zasílání se nazývá anglicky distant selling.
OTÁZKA č. 6
Supplier operates as tour operator. The taxable transaction is meant to be under scope of special regime applied to travel services.
a)
Příjemce tohoto plnění je obchodník s použitým zbožím. Zdanitelné plnění podléhá působnosti zvláštnímu režimu pro obchodníky s použitým zbožím.
b)
Osoba uskutečňující toto plnění je obchodník s použitým zbožím. Zdanitelné plnění podléhá působnosti zvláštnímu režimu pro obchodníky s použitým zbožím.
c)
Osoba uskutečňující toto plnění je poskytovatel cestovní služby. Zdanitelné plnění podléhá působnosti zvláštnímu režimu pro cestovní službu.
Správná odpověď: c).
Ruku v ruce se zvláštním režimem pro obchod s použitým zbožím jde celoevropskou působností DPH také zvláštní režim pro cestovní službu. V našem ZDPH najdeme právní úpravu tohoto zvláštního režimu v § 89 ZDPH. Uplatnění tohoto režimu neumožňuje příjemci si z přijatých plnění dle zvláštního režimu pro cestovní službu nárokovat DPH a zároveň poskytovatel cestovní služby jej nesmí vyčíslovat na daňovém dokladu. Tato transakce samozřejmě podléhá dani z přidané hodnoty, avšak zdaňuje se pouze takzvaná marže, která se zjednodušeně uvedeno stanoví jako rozdíl mezi přijatými úhradami od klientů na cestovní službu a veškerými vynaloženými náklady na tuto službu.
OTÁZKA č. 7
This invoice is subject to self-billing procedure agreed by both parties. The recipient bears liability over correctness of figures stated in tax document.
a)
Tato faktura podléhá úmluvě mezi oběma smluvními stranami ohledně toho, že doklad vystavuje příjemce, a nikoli osoba uskutečňující plnění. Příjemce plnění nese odpovědnost za správnost údajů obsažených v daňovém dokladu.
b)
Tato faktura podléhá refundaci DPH u účastníků mezinárodních vojenských misí. Organizátor mise proplácí DPH z předložených faktur účastníků těchto misí.
c)
Tato faktura zakládá dohodu mezi osobou uskutečňující plnění, příjemcem plnění a třetí stranou, která bude zplnomocněna na vystavování daňových dokladů namísto nich. S ohledem na okolnosti transakce je pro ně krajně nevýhodné zajistit vystavení daňových dokladů.
Správná odpověď: a).
Zejména ve velkoobchodních a rychloobrátkových provozech nabývá na četnosti úmluva o tzv. self-billingu, na základě které osoba uskutečňující plnění zplnomocní svého příjemce, aby vystavil fakturu kryjící vzájemné zdanitelné plnění. Aplikace této úmluvy do praxe nebývá nijak složitá. Jako problematické se jeví čas od času navedení faktury pod unikátním číslem vytvořeným příjemcem plnění do ekonomického systému dodavatelů. Ten totiž často není kompatibilní s tímto číslem a dochází ke kolizím při další evidenci související s DPH (např. u kontrolního hlášení).
OTÁZKA č. 8
The place of taxable transaction
comes
to to the country of recipient. With respect to MOSS rules, the supplier gets liable to assess tax here.a)
Místo uskutečnění zdanitelného plnění je ve státě poskytovatele plnění. S ohledem na principy režimu jednoho správního místa MOSS přiznává daň příjemce plnění.
b)
Místo uskutečnění zdanitelného plnění je ve státě příjemce plnění. S ohledem na principy režimu jednoho správního místa MOSS přiznává jeho prostřednictvím osoba uskutečňující plnění v zemi příjemce.
c)
Místo uskutečnění zdanitelného plnění je v zemi poskytovatele plnění. S ohledem na principy režimu zasílání tzv. distant selling je povinen daň odvést zákazník.
Správná odpověď: b).
Režim MOSS /mini-one-stop-shop/ existuje již několik let. V ČR jej můžeme využívat jen u velmi úzkého spektra služeb. Jmenovitě jde o službu dle § 10i ZDPH, kdy zákazníkem musí být povinně osoba nepovinná k dani z jiného členského státu a musí jít o tzv. elektronickou službu. Pokud plátce chce tohoto režimu jednoho správního místa využít, tak se do něj musí zapojit přes jediný úřad v ČR – a to v Brně. Pravidelně každý kvartál potom podává v elektronické podobě daňové přiznání, ve kterém uvede svá veškerá plnění do různých členských států pod tímto režimem.
1) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“).