Účetní jednotka vytvořila v roce 2018 opravnou položku k pohledávkám z roku 2015 dle § 8a zákona o rezervách. V tu dobu pohledávky nebyly promlčené. Tato opravná položka nebyla nikdy zrušena a je stále v účetnictví. Je možné ji k 31. 12. 2019 zrušit a pohledávky, které jsou již promlčené, daňově odepsat? Je nutné opravné položky k pohledávkám z minulých účetních období vždy na začátku nového účetního období zrušit a vytvořit nové, nebo pokud nedojde k žádné změně, je možné tyto opravné položky nerušit, ale nechat je v účetnictví do doby, než dojde k odpisu pohledávky?
Otázky a odpovědi: Opravné položky k pohledávkám
Ing.
Ivana
Pilařová
Zákonné opravné položky podle § 8a zákona o rezervách se samozřejmě netvoří k promlčeným pohledávkám. Pokud však dojde k promlčení pohledávky, opravnou položku je nutné zrušit – k promlčené pohledávce nesmí zákonná opravná položka existovat.
Pokud u řešených pohledávek nebyla specifi cky sjednána odlišná promlčecí lhůta a platí základní (tři roky), pak k promlčení došlo již v roce 2018 a v tomto roce vznikla povinnost rozpuštění zákonných opravných položek. Promlčecí lhůta se počítá na dny – tj. pohledávka vzniklá např. 4. 11. 2015 se promlčí 4. 11. 2018, což není na závadu tomu, aby se například k 1. 2. 2018 opravná položka vytvořila, nicméně před promlčením ji je nutné zase zrušit. Není tedy možné čekat se zrušením zákonné opravné položky k 1. 1. dalšího roku, nebo opravné položky k promlčené pohledávce dále ponechat. Postup je tedy chybný.
K rozpuštění zákonné opravné položky před promlčením pohledávky v účetnictví zjevně nedošlo tedy ani ke zvýšení základu daně o tuto hodnotu. Účetní knihy roku 2018 již nyní není možné otevřít. Věc je tedy třeba řešit dodatečným daňovým přiznáním na rok 2018.
Ohledně odpisu pohledávek – odpis pohledávek je řešen v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP a jedná se o
fakultativní
kroky. Nikdy nebylo oficiálně fi nálně dořešeno, zda je možné mimoúčetně (bez samotného zaúčtování odpisu pohledávky do správného účetního období) tento odpis provést pouze v daňovém přiznání (v řešeném případě pak v dodatečném daňovém přiznání).Účetní odpis pohledávek provedený v roce 2019 (MD 546/D 311) však povede v každém případě ke vzniku pouze daňově neúčinného nákladu, neboť v dané chvíli není pohledávka krytá zákonnou opravnou položkou. Zaúčtování zrušení zákonné opravné položky v roce 2019 vede ke vzniku nedaňového „výnosu“ (MD 391/D 558), neboť tento výnos byl zdaněn v dodatečném daňovém přiznání roku 2018 (viz výše).