Zásoby - materiál

Vydáno: 9 minut čtení

Velkou skupinou na straně aktiv v rozvaze jsou oběžná aktiva. V rámci oběžných aktiv jsou na prvním místě zásoby. Zaměříme se nejprve na umístění zásob v rozvaze na straně aktiv a následně na první položku zásob, kterou je materiál.

Zásoby -– materiál
Ing.
Zdenka
Cardová
 
Umístění zásob v rozvaze
Umístění zásob v rozvaze uvedeme na jedné ze tří možných rozvah v současné době u nás závazně používaných. Jedná se o rozvahu, kterou sestavují
malé účetní jednotky bez povinnosti auditu
(uvedena je část aktiv):
Poznámka:
*) V případě vykazování položky „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ v rámci pohledávek nebude uvedena položka „D. Časové rozlišení aktiv“ (od účetní závěrky za období 2018 je toto rozhodnutí o vykazování časového rozlišení v kompetenci účetní jednotky).
V uvedené rozvaze je materiál součástí souhrnné položky
C.I. Zásoby
.
V další rozvaze platné pro
mikro účetní jednotku bez povinnosti auditu
jsou na straně aktiv uvedeny pouze položky označené písmeny (
A.
,
B.
,
C.
, případně i
D.
). Čili zásoby včetně materiálu jsou zahrnuty v položce
C. Oběžná aktiva
.
Ostatní účetní jednotky, tj.
malé účetní jednotky s povinností auditu, střední a velké účetní jednotky,
sestavují
rozvahu v plném rozsahu
. Uvedeme pouze
část
zahrnutou do součtové položky
C.I. Zásoby
:
Čili v této jediné rozvaze (ze tří možných) je uveden na samostatném řádku materiál (
C.I.1.
). Z uvedené části rozvahy v plném rozsahu je zřejmé, že zásoby zahrnují velmi rozmanitý majetek. Podívejme se, co vše zahrnuje položka
C.I.1. Materiál
.
 
Materiál – vymezení
Položka
C.I.1. Materiál
sama o sobě zahrnuje pestrou škálu majetku. Pro správné zařazení konkrétního majetku do materiálu je třeba respektovat zejména účel jeho pořízení, někdy také pořizovací cenu a délku použití.
Materiál v souladu s českými účetními předpisy tvoří:
a)
suroviny,
to je základní materiál, který při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu,
b)
pomocné látky,
které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobku,
c)
provozovací látky,
kterých je zapotřebí pro zajištění provozu firmy, například mazadla, palivo, čisticí prostředky,
d)
náhradní díly
včetně náhradních dílů určených k výměně komponenty,
e)
obaly
a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží,
f)
další
movité věci
s dobou použitelnosti
jeden rok a kratší
bez ohledu na výši ocenění,
g)
hmotné movité věci a jejich soubory
s dobou použitelnosti
delší než jeden rok,
nevykázané v položce „
B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory
“, považované za
drobný hmotný majetek,
o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách,
h)
pokusná zvířata.
Z uvedeného přehledu – co vše zahrnují účetní předpisy do položky
C.I.1. Materiál
– je zřejmé, že v každé firmě je třeba zvolit vhodnou evidenci materiálu (vhodné analytické účty).
 
Materiál – oceňování a účtování
Materiál při jeho pořízení se oceňuje pořizovací cenou, tj. nákupní cenou včetně veškerých souvisejících nákladů (například náklady na dopravu materiálu).
Vlastní způsob účtování je závislý na druhu materiálu, použitém způsobu ocenění a konkrétních podmínkách firmy.
Při účtování o zásobách je na samostatném rozhodnutí firmy:
zda bude účtovat nákupy materiálu
na sklady
a v okamžiku jeho skutečné spotřeby bude účtovat na vrub nákladů (tj. účtovat o materiálu průběžně způsobem A), nebo
zda bude účtovat
na vrub nákladů
okamžitě při nákupu materiálu (tj. účtovat o materiálu periodicky způsobem B), nebo
zda bude oba způsoby
kombinovat
pro různé druhy materiálu, tj. některé účtovat na sklad (základní suroviny, náhradní díly) a některé účtovat přímo při pořízení do nákladů (pohonné hmoty, kancelářské potřeby, čistící potřeby apod.).
Konkrétní postup musí firma
stanovit vnitřním předpisem a v souladu s ním postupovat
.
Vhodné je postupovat podle skutečnosti, tj. v případě skladování materiálu účtovat jeho pořízení průběžně na sklady, v případě, že materiál je určen k okamžité spotřebě, potom ho účtovat přímo na vrub nákladů. Postup účtování na sklady (průběžný způsob A) však neznamená, že je nutné každý příjem či výdej materiálu účtovat, je možné
například měsíčně
účtovat o celkových přírůstcích na konkrétní sklady a celkových úbytcích materiálu členěného například podle jednotlivých zakázek (jednotlivé příjmy a výdeje materiálu je však třeba evidovat, i když se o nich neúčtuje).
Zdá se, že pokud není firma ničím limitována, pak si vybere způsob účtování B, protože se zdá být jednodušší. Je však třeba si uvědomit, že účetní pravidla stanoví, že
při uplatnění způsobu B je nutné
zajistit průkazné vedení evidence o zásobách tak, že bude firma schopna prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona o účetnictví.
PŘÍKLAD 1
Účtování přírůstků a úbytků materiálu průběžně způsobem A
(Varianta: v průběhu účetního období se složky pořizovací ceny nakupovaných zásob zaúčtují na vrub příslušného
účtu pořízení
):
Účetní případ
MD
D
Nákup materiálu (fakturovaná cena od dodavatele)
111
321
Doprava materiálu (faktura od dopravce)
111
321
Převzetí materiálu na sklad
112
111
Spotřeba materiálu
501
112
Prodej materiálu
542
112
Účet:
111-Pořízení materiálu,
112-Materiál na skladě,
321-Dluhy z obchodních vztahů,
501-Spotřeba materiálu,
542-Prodaný materiál.
Nákupy zásob
lze účtovat přímo
na účet určený ke sledování zásob na skladě (bez použití účtu pořízení materiálu). Vždy je třeba doplnit vhodné analytické účty podle konkrétních pravidel firmy. Analytické účty se vedou především podle jednotlivých
druhů či skupin zásob materiálu
a korespondují se systémem evidence o zásobách. Další hledisko pro tvorbu analytických účtů souvisí s oceňováním materiálu. Firma může zachycovat
vedlejší náklady na pořízení
materiálu odděleně, jako jednu ze složek pořizovací ceny. Pokud bude používat tzv.
předem stanovenou cenu pořízení,
bude muset v účetnictví zachycovat
odchylky
od této ceny. K tomu bude muset využít analytických účtů. Vedlejší pořizovací náklady i odchylky od skutečné ceny musí být při výdeji materiálu rozpouštěny do nákladů tak, aby byla dodržena zvolená oceňovací technika.
PŘÍKLAD 2
Periodický způsob B účtování nakupovaného materiálu
V průběhu účetního období:
Účetní případ
MD
D
Nákup materiálu – cena pořízení (záznam do evidence o zásobách)
501
321
Uzavírání účetních knih:
Účetní případ
MD
D
PS
materiálu na skladě
501
112
Stav materiálu
podle evidence o zásobách
112
501
Pravidla kladou požadavek vedení evidence zásob při účtování způsobem B, nestanoví však formu vedení této evidence. Například u stavební výroby je možno zajistit evidenci na základě vhodně uspořádané evidence zakázek.
Při použití způsobu A nebo B musí být výsledný efekt, tj.
konečný stav zásob
na majetkových účtech i realizovaný
výsledek hospodaření,
včetně proúčtovaných inventarizačních rozdílů, musí být
shodný
.
Poznámka:
O materiálu daného ke zpracování nebo skladování jiné účetní jednotce či zapůjčených mimo firmu musí být účtováno na analytických účtech s uvedením místa uložení. A naopak – o materiálu předaného firmě ke zpracování nebo skladování, materiálu vypůjčeného a došlého firmě omylem se účtuje na podrozvahových účtech s uvedením druhu materiálu a jeho ocenění.
 
Materiál – vnitřní předpis
Vzhledem k tomu, že při účtování i oceňování materiálu je v souladu s účetními předpisy umožněno variantní řešení, má zásadní význam
sestavení vnitřního předpisu
.
Vnitřní předpis by měl obsahovat zejména:
-
Vymezení materiálu a jeho evidenci
Jedná se zejména o analytické členění skladovaného materiálu (základních surovin, obalů, náhradních dílů, režijního materiálu apod.). Při evidenci zásob je třeba respektovat zejména jejich označení, datum pořízení, datum vyskladnění, ocenění a údaje o množství.
-
Oceňování materiálu
Při pořízení materiálu rozhodnout zejména o účtování vedlejších pořizovacích nákladů.
Při vyskladnění materiálu rozhodnout o způsobu ocenění: je možné rozhodnout mezi oceňovací technikou FIFO, váženým aritmetickým průměrem, pevnou skladovou cenou se samostatným sledováním odchylek od této ceny).
-
Účtování o materiálu
Podle konkrétních druhů materiálu je možno účtovat způsobem A (průběžným způsobem), způsobem B (periodickým způsobem), případně je možné oba způsoby kombinovat; dále rozhodnout, zda bude používán při způsobu A účet pořízení (účet
111
).
-
Inventarizace materiálu
Inventarizace musí probíhat jedenkrát ročně (inventarizace může být periodická i průběžná); předcházející inventura materiálu může být fyzická nebo dokladová. Je třeba rozhodnout o termínech inventur a inventarizací, odpovědných zaměstnancích za jejich provedení apod.
-
Stanovení norem přirozených úbytků zásob
Pokud přichází ve firmě tato norma v úvahu (například rozprach materiálu, prořez apod.), je třeba stanovit pravidla pro zjištění norem přirozených úbytků včetně jejich aktualizace.
 
Závěr
Pro správné zařazení majetku mezi materiál je třeba respektovat nejen konkrétní druh majetku, ale také účel pořízení, v některých případech i pořizovací cenu a délku použití. V případech, kdy účetní předpisy nabízí variantní řešení zejména při evidenci, oceňování, účtování, ale i při inventarizaci materiálu je třeba vybrat ze závazně stanovených variant, vyhlásit postup vnitřním předpisem a v souladu s ním postupovat.

Související dokumenty

Zákony

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví