„Stokrát nic umořilo osla“, tak by se daly charakterizovat daňové změny roku 2019. Z novinek v daních zmiňme například zvýšení paušálních výdajů OSVČ, změny uplatňování DPH u poukazů, změny týkající se mzdové oblasti (zrušení karenční doby, zvýšení limitu pro srážkovou daň z malých odměn za práci…). I když bylo daňových změn poměrně dost, jedná se většinou spíše o „otravné“ drobnosti, jejichž záplava komplikuje a znejišťuje firemní praxi. V tomto příspěvku se podíváme na „drobnost“, která narušila letitý způsob výpočtu DPH.
Nový způsob výpočtu DPH
Ing.
Martin
Děrgel
Výpočet DPH? Žádný problém, když znám sazbu daně a cenu, tak… Jenže, co přesně obnáší ta „cena“? U maloobchodního prodeje konečným spotřebitelům, neplátcům je zvykem, že jde o konečnou částku k úhradě zahrnující rovněž samotnou DPH prodejce uskutečňujícího dané zdanitelné plnění. Naproti tomu velkoobchodní prodej určený zejména firmám, které jsou plátci DPH, zpravidla pojímá cenu jako částku bez DPH, která pouze proteče zúčtovacími vztahy obou aktérů obchodu, aniž by ovlivnila jejich výnosy, náklady a zisky.
První typ „ceny“ – coby částka
v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v přímé souvislosti s plněním včetně příslušné DPH
– § 4 odst. 1 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“) se označuje pojmem „úplata“
. V druhém případě – vše, co jako úplatu
obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění bez příslušné DPH
– se v souladu s § 36 odst. 1 ZDPH jedná o „základ daně
“. Z čehož návazně vyplývá, že jsou dva způsoby výpočtu DPH:–
Metoda shora
– DPH se počítá z úplaty
(tedy z ceny za zdanitelné plnění zahrnující i DPH),–
Metoda zdola
– DPH se počítá ze základu daně
(tj. z ceny za zdanitelné plnění bez DPH).V řeči matematické symboliky jde o hledání řešení jedné rovnice o třech neznámých:
Úplata = Základ daně + DPH.
Přičemž částka DPH se – obdobně jako u jiných dani – vypočítá coby součin základu daně a sazby daně. Čímž se nám rovnice pozmění takto: Úplata = Základ daně + Základ daně x Sazba DPH
. Což umíme matematicky zjednodušit vytknutím společného násobitele před závorku. Pro názornost ještě přidáme mezikrok a prvnímu sčítanci doplníme násobení jedničkou, které početně nic nezmění: Úplata = Základ daně x 1 + Základ daně x Sazba DPH
. A hurá na avizované zjednodušení rovnice: Úplata = Základ daně x (1 + Sazba DPH)
.Jak známo, v případě tuzemských zdanitelných plnění jsou ve hře tři
sazby DPH
(§ 47 odst. 1 ZDPH):–
základní sazba daně ve výši 21 %,
–
první snížená sazba daně ve výši 15 % a
–
druhá snížená sazba daně ve výši 10 %
. Snad každý z nás si poradí s „problémem“ vyjádření sazby daně v procentech. Naprostá většina lidí ví, že matematický symbol „%“ je zkratkou pro zápis části celku (setiny, zlomku) pomocí celého čísla. Například 21 % znamená zlomek 21/100, který lze praktičtěji vyjádřit jako desetinné číslo 0,21. Což latiníkům napoví pojmenování – „per cento“ – znamenající česky – „na sto“. Z čehož je mimochodem zřejmá nelogičnost procent přesahujících limit 100, jelikož nemůže být žádná část (dílek) jednoho konkrétního jablka větší než celé toto jablko (tj. 100 %).
Kromě příslušné – jedné ze tří – sazby daně dále plátce uskutečňující dané zdanitelné plnění přirozeně zná ještě „cenu“, a tedy i druhou proměnnou – ať už jde o „úplatu“ (cena včetně daně), nebo o základ daně (cena bez DPH). Z čehož proto logicky vyplývá, že zbývá vyřešit jednoduchou rovnici již pouze o jedné neznámé:
–
Při výpočtu DPH metodou „shora“
známe úplatu a sazbu daně, zbývá vypočítat základ daně: Základ daně = Úplata / (1 + Sazba DPH), což pro jednotlivé sazby daně vychází početně takto:–
v případě základní sazby daně:
Základ daně
= Úplata / (1 + 0,21) = Úplata / 1,21,
–
v případě první snížené sazby daně: Základ daně = Úplata / (1 + 0,15) = Úplata / 1,15,
–
v případě druhé snížené sazby daně: Základ daně = Úplata / (1 + 0,10) = Úplata / 1,10.
–
Při výpočtu DPH metodou „zdola“
známe základ daně a sazbu daně, hledáme úplatu: Úplata = Základ daně x (1 + Sazba DPH), což pro jednotlivé sazby daně vychází početně následovně:–
při základní sazbě daně:
Úplata
= Základ daně x (1 + 0,21) = Základ daně x 1,21,
–
při první snížené sazbě daně: Úplata = Základ daně x (1 + 0,15) = Základ daně x 1,15,
–
při druhé snížené sazbě daně: Úplata = Základ daně x (1 + 0,10) = Základ daně x 1,10.
Dosavadní způsob výpočtu DPH
Úředníci Ministerstva financí, potažmo legislativci se ale s těmito prostými matematickými metodami nespokojili nebo se jim zdály nudné, i rozhodli se plátcům tuto rutinní záležitost zpestřit. A tím se dostáváme na rozcestí. Nejprve si ukážeme dosavadní způsob výpočtu DPH, který platil celých 27 let existence této daně (jen se dle aktuálních sazeb DPH měnily výpočtové koeficienty). Tato éra však skončila s březnem roku 2019, nicméně přechodné ustanovení zmíněné novely umožňuje plátcům takto postaru postupovat ještě
až do konce září 2019
. Jednodušší metodu výpočtu DPH „zdola“ – ze základu daně bez DPH – do konce března 2019
uváděl § 37 odst. 1 ZDPH plně v souladu s očekáváním: –
„Daň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně. …“
–
Je-li tedy základ daně u zdanitelného plnění například 1 000 Kč, vypočte se DPH „zdola“ následovně:
–
pro základní sazbu daně 21 %: DPH = 1 000 Kč x 21 / 100 = 1 000 Kč x 0,21 = 210 Kč,
–
pro první sníženou sazbu daně 15 %: DPH = 1 000 Kč x 15 / 100 = 1 000 Kč x 0,15 = 150 Kč,
–
pro druhou sníženou sazbu daně 10 %: DPH = 1 000 Kč x 10 / 100 = 1 000 Kč x 0,10 = 100 Kč.
Ne vždy vyjde výsledek hezky v celých korunách, a tak se pak plátce začne pídit po tom, zda a jak jej zaokrouhlit. Například plátce zákazníkovi prodal zboží podléhající základní sazbě daně za „akční“ cenu bez daně 99 Kč, a proto vypočetl DPH na výstupu: 99 Kč x 0,21 = 20,79 Kč. Selský rozum velí zaokrouhlit DPH na 21 Kč, proti čemuž správce daně jistě moc brojit nebude, ale možná bude namítat zákazník, že z principu nechce platit státu více, než mu ukládá zákon a bezhotovostně lze uhradit i haléřové částky. Jak to tedy bylo (!) správně?
Obecné pravidlo najdeme v § 146 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“):
„Daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru, ...“,
kde ale dále text místo tří teček pokračuje slovy „a to jak v řádném daňovém tvrzení nebo dodatečném daňovém tvrzení, tak i při stanovení daně správcem daně“
. Což není náš příklad plátce počítajícího DPH při prodeji (dodání) zboží nebo poskytovaní služby. Věcně bližší – ale stále ještě procesně obecnou metodiku – uvádí § 146 odst. 3 DŘ: „Výpočet na základě daňové sazby, koeficientů … se provádí s přesností na dvě platná desetinná místa.“
To ale našemu plátci nepomohlo, pouze si potvrdil, že výpočet DPH 20,79 Kč vyhovuje obecné metodice daňového řádu. A skutečně tato nezaokrouhlená částka – mohla – zůstat definitivní a plátce jí směl uvést na daňový (prodejní) doklad.Ale nemuselo to tak být. Výše citované ustanovení § 37 odst. 1 ZDPH totiž pokračovalo dále – jak naznačovaly tři tečky – a uvádělo možný speciální postup tzv. matematického zaokrouhlení DPH na celé koruny:
–
„…
Vypočtená daň se může zaokrouhlit na celé koruny způsobem, že částka 0,50 Kč a vyšší se zaokrouhlí na celou korunu nahoru a částka nižší než 0,50 Kč se zaokrouhlí na celou korunu dolů. Cena včetně daně se pro účely tohoto zákona vypočte jako součet základu daně a vypočtené daně.
“Ve výše uvedeném příkladě by tedy plátce mohl – ale nemusel – vypočtenou DPH na výstupu 20,79 Kč zaokrouhlit na 21 Kč. Jelikož ale tímto
de facto
vzrostla celková úplata za zdanitelné plnění, mělo by to v zásadě zpětně ovlivnit i základ daně. Matematické komplikaci naštěstí jednoduše čelil § 36 odst. 5 ZDPH, podle kterého se do základu daně nezahrnoval rozdíl z takovéhoto zaokrouhlení částky daně za zdanitelné plnění
.V souladu s očekáváním složitější byla
metoda výpočtu DPH „shora“ – tedy z celkové úplaty včetně DPH.
Jak jsme si ukázali v matematickém úvodu, není problém vypočíst DPH z celkové úplaty, jejíž je součástí. Zákon pro tyto účely zavádí koeficienty – pro každou sazbu daně jeden – kterým se úplata násobí. Ukážeme si, jak jej odvodit. Začneme od výše uvedené první, výchozí rovnice o třech neznámých: Úplata = Základ daně + DPH,
z níž nyní hledáme vzorec pro výpočet DPH, a nikoli Základu daně. Přičemž jelikož Základ daně neznáme, tak si jej vyjádříme ve známých proměnných. Víme, že DPH = Základ daně x Sazba, z čehož dělením obou stran rovnice „Sazbou“ najdeme, co jsme hledali Základ daně = DPH / Sazba
, což dosadíme do prvního vzorce:–
Úplata = Základ daně + DPH = DPH / Sazba + DPH … obě strany vynásobíme „Sazbou“, což čísla nezmění.
–
Úplata x Sazba = DPH + DPH x Sazba = … první DPH vynásobíme jedničkou a vytkneme před závorku … = DPH x 1 + DPH x Sazba = DPH (1 + Sazba) … a opět obě strany vydělíme stejným výrazem (1 + Sazba).
–
Úplata x Sazba / (1 + Sazba) = DPH … a máme hotovo, pouze pro přehlednost prohodíme strany rovnice.
–
DPH
= Úplata x Sazba / (1 + Sazba) = Úplata x Koeficient
… kde tzv. Koeficient = Sazba / (1 + Sazba).
A to samé se v popisném podání dočteme v § 37 odst. 2 ZDPH definujícím metodu výpočtu DPH „shora“. S ohledem na vyjádření Sazby v procentech je pouze vzorec Koeficientu vynásoben nahoře i dole, resp. jeho čitatel i jmenovatel stejným číslem 100 (což jej, coby zlomek číselně nezmění). Jedinou věcnou drobností, kterou zákon dodává, je, že z praktických početních důvodů se Koeficient zaokrouhluje na čtyři desetinná místa.
–
Koeficient pro základní sazbu daně 21 % =
21 / (100 + 21) = 21 / 121 = 0,1735537190… 0,1736
,–
Koeficient pro první sníženou sazbu daně 15 %
: 15 / (100 + 15) = 15 / 115 = 0,1304347826… 0,1304
,–
Koeficient pro druhou sníženou sazbu daně 10 %
: 10 / (100 + 10) = 10 / 110 = 0,090909090… 0,0909
.Činí-li tedy Úplata u zdanitelného plnění například 1 000 Kč, vypočte se DPH „shora“ následovně:
–
Pro základní sazbu daně 21 %: DPH = 1 000 Kč x 0,1736 = 173,60 Kč,
–
Pro první sníženou sazbu daně 15 %: DPH = 1 000 Kč x 0,1304 = 130,40 Kč,
–
Pro druhou sníženou sazbu daně 10 %: DPH = 1 000 Kč x 0,0909 = 90,90 Kč.
Také tentokrát mohl – dle právní úpravy do konce března 2019, resp. ještě do konce září 2019 – plátce DPH vypočtenou metodou „shora“ hezky matematicky zaokrouhlit na celou korunu. Ve výše uvedeném příkladu s Úplatou 1 000 Kč by to konkrétně znamenalo tyto změny vypočtených tří částek DPH: 174 Kč, 130 Kč a 91 Kč. Přičemž opět v souladu s § 36 odst. 5 ZDPH se do základu daně již nezahrnoval rozdíl z tohoto zaokrouhlení částky daně za zdanitelné plnění. Poslední neznámou – Základ daně představující cenu bez DPH – pak už lehce a intuitivně dopočítáme jako rozdíl Úplaty a vypočtené DPH (případně zaokrouhlené). Ano, tak to bylo prosté…
PŘÍKLAD 1: Výpočet DPH z ceny včetně daně
Maloobchodní prodejce je plátcem DPH a orientuje se především na zákazníky z řad spotřebitelů, kteří tedy zpravidla nemají nárok na odpočet daně. Pro jejich nákupní komfort proto uvádí na cenovkách u zboží ceny konečné včetně příslušné DPH, kterou posléze musí přeposlat správci daně. Ukažme si, jak ji konkrétně vypočte.
Jeden druh zboží podléhající základní sazbě daně 21 % prodává za hezky kulatou konečnou cenu 100 Kč. Pomocí příslušného koeficientu 0,1736 vypočte DPH „shora“: 100 Kč x 0,1736 = 17,36 Kč. Čímž může výpočet skončit s tím, že zbývající neznámá cena bez daně (základ daně) vychází 100 Kč – 17,36 Kč = 82,64 Kč. Lehce si můžeme ověřit, že pokud by na cenovce u daného zboží byla právě tato nepěkná cifra v úrovni bez daně, vyšla by použitím metody „zdola“ téměř shodná výše DPH = 82,64 Kč x 0,21 = 17,3544 Kč 17,35 Kč. Plátce případně může při výpočtu DPH „shora“ z celkové ceny včetně daně částku DPH zaokrouhlit na celé koruny, pak ale musí postupovat dle stanovených pravidel ZDPH, tedy klasickou matematickou metodou zaokrouhlování od pětky včetně o jednotku nahoru. Konkrétně pak neskončí výpočet DPH na částce 17,36 Kč, nýbrž na 17 Kč.
Proč?
Výše uvedená metodika výpočtu DPH „zemřela“ s koncem března roku 2019, resp. může ještě přežívat díky přechodnému ustanovení novely do konce září. Než se seznámíme s novou metodou výpočtu DPH – ze základu daně nebo z úplaty – podívejme se krátce na důvod této změny, která se dotkne všech zdanitelných plnění v ČR.
Začněme proto zdůvodněním legislativců, kteří vypracovali vládní návrh novely (nejen) ZDPH, ale i dalších 9 daňových zákonů, kterou posléze coby „daňový balíček“ zákonodárci schválili jako
zákon č. 80/2019 Sb.
, kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony. Novela
vyšla ve Sbírce předpisů ČR dne 27. 3. 2019 a většinově nabyla účinností dne 1. 4. 2019
, symbolicky na Apríl. Co tvůrci novelou zamýšleli naštěstí musejí sepsat do průvodní Důvodové zprávy (Sněmovní tisk č. 206), z níž ocitujeme odpověď na otázku „Proč?“ došlo po 27 letech existence DPH v ČR ke změně jejího výpočtu metodou „shora“ s pomocí koeficientu odpovídajícího sazbě daně a částečně také metody „zdola“ dle novelizovaného § 37 ZDPH:–
„Z důvodu větší přehlednosti je výpočet daně z přidané hodnoty sloučen do odstavce 1. Zároveň
je pro přesnější výpočet daně za účelem, aby byl naplněn požadavek na stejnou výši daně při výpočtu daně podle odstavce 1 písm. a) (poznámka: výpočet DPH tzv. zdola, z částky bez DPH) i písm. b) (poznámka: výpočet DPH tzv. shora, z částky včetně DPH), změněn způsob stanovení hodnoty koeficientů
. Pro nadbytečnost je také vynechán popis ceny včetně daně a ceny bez daně. Základ daně se pak stanoví dle obecného pravidla § 36 zákona o dani z přidané hodnoty. Zároveň se pro nadbytečnost vypouští text ohledně zaokrouhlování vypočtené daně na celé koruny. V bezhotovostním styku lze matematicky zaokrouhlovat na dvě desetinná místa, neboť podle ustanovení § 13 zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění pozdějších předpisů, je peněžní jednotkou v České republice koruna česká, která se dělí na sto haléřů, tedy na setiny.–
Důvodem je snaha o větší přehlednost při výpočtu daně z přidané hodnoty s tím, že by mělo být dosaženo stejné částky výše daně při výpočtu daně zdola i shora.
Z tohoto důvodu se při výpočtu výše daně shora podle písmene b) vylučuje částka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty podle § 36 odst. 5.“Nový způsob výpočtu DPH
Od dubna, resp. října roku 2019 tedy platí
nová metodika výpočtu DPH, která přinesla tři věcné změny:
–
jiné koeficienty, resp. samotný výpočet daně metodou „shora“,
–
konec možnosti zaokrouhlování vypočtené DPH na celé koruny,
–
nezdaňování korunového zaokrouhlení úplat u plateb v hotovosti.
Jak jsme výše uvedli, doposud plátci při výpočtu DPH metodou „shora“ – tedy z celkové úplaty včetně daně – vynásobili úplatu příslušným zaokrouhleným koeficientem odpovídajících sazbě daně: 0,1736 (21 %) – 0,1304 (15 %) – 0,0909 (10 %). Nově se DPH metodou „shora“ vypočte jako
rozdíl mezi úplatou
(částka včetně daně), a podílem úplaty a nových koeficientů přiřazeným jednotlivým sazbám daně: 1,21 – 1,15 – 1,10
. Jedná se sice o věcnou změnu, ale pozorný čtenář si vzpomene, že tato metodika nám přirozeně vzešla z jednoduché matematiky v úvodu článku. Jak zaznělo již v Důvodové zprávě, podstatou a účelem změny je zpřesnění výpočtu daně, jelikož nepracujeme se zaokrouhleným koeficientem, ale s přesným koeficientem, který přirozeně vyplynul z matematických úprav výchozí rovnice o třech neznámých:
Úplata = Základ daně + DPH.
Kdo pozapomněl, ten se může vrátit na začátek příspěvku, kde jsme si tuto rovnici nejprve převedli na tvar: Úplata = Základ daně x (1 + Sazba), a z něj jsme si vyjádřili symbolický vzorec pro hledaný Základ daně, když známe Úplatu a Sazbu DPH:
Základ daně = Úplata / (1 + Sazba)
. Nová metoda výpočtu DPH „shora“ uvedená v novelizovaném ustanovení § 37 písm. b) ZDPH k tomu už pouze drobně technicky doplňuje, že takto vypočítaný Základ daně odečteme od celkové Úplaty, cílem je totiž vypočíst samotnou DPH, nejen Základ daně. –
Nová metoda výpočtu DPH „shora“,
známe-li Úplatu a Sazbu pro jednotlivé sazby daně:–
DPH (21 %) = Úplata – Základ daně
= Úplata – Úplata / (1 + 0,21) = Úplata – Úplata / 1,21.
–
DPH (15 %) = Úplata – Základ daně
= Úplata – Úplata / (1 + 0,15) = Úplata - Úplata / 1,15.
–
DPH (10 %) = Úplata – Základ daně
= Úplata – Úplata / (1 + 0,10) = Úplata – Úplata / 1,10.
PŘÍKLAD 2: Nová metodika výpočtu DPH „shora“ je přesnější
Z úplaty 121 000 Kč se daň v základní sazbě daně nově vypočte takto: DPH = Úplata – Základ daně = Úplata – Úplata / Koeficient (nový) = Úplata – Úplata / 1,21 = 121 000 Kč – (121 000 Kč / 1,21) = 121 000 Kč – 100 000 Kč = 21 000 Kč. Lehce si ověříme, že přesně této výši daně odpovídá výpočet „zdola“: DPH = Základ daně x Sazba = Úplata / Koeficient (nový) x Sazba = 121 000 Kč / 1,21 x 0,21 = 100 000 Kč x 0,21 = 21 000 Kč.
„Postaru“ by výpočet DPH „shora“ pomocí zaokrouhleného koeficientu 0,1736 dopadl jinak: DPH = Úplata x Koeficient (starý) = 121 000 Kč x 0,1736 = 21 005,60 Kč. Což přesně neodpovídá DPH „zdola“ ze Základu daně, který stanovíme: Úplata – DPH = 121 000 Kč – 21 005,60 Kč = 99 994,40 Kč. Kontrolní výpočet DPH „zdola“ totiž vyjde: DPH = Základ daně x Sazba = 99 994,40 Kč x 0,21 = 20 998,82 Kč. Nová metodika je tedy přesnější a budou menší rozdíly mezi DPH vypočtenou „zdola“ (ze základu daně) a „shora“ (z úplaty).
Metodika výpočtu DPH „zdola“ se nezměnila
, nebyl pro to ostatně žádný důvod, neboť se takto daň počítala přesně násobením základu daně rovnou příslušnou sazbou daně a nikoli zaokrouhleným koeficientem.Pozor na to, že nově – u obou metod –
již nelze vypočtenou DPH zaokrouhlit hezky na celé koruny (matematicky) jako doposud.
Přičemž jak jsme výše citovali, nepomůže nám ohledně zaokrouhlení DPH ani DŘ, kde v § 146 odst. 3 najdeme oporu jen pro zaokrouhlení peněžních částek na haléře, resp. setiny Kč: „Výpočet na základě daňové sazby, koeficientů … se provádí s přesností na dvě platná desetinná místa.“
. Pokud plátce přesto DPH zaokrouhlí, pak tímto fakticky mění základ daně a musel by znova počítat daň. Problémem a priori
není, že zákon nově nestanoví pravidla zaokrouhlení vypočtené daně, ale že již v § 36 odst. 5 ZDPH není právní opora pro nezahrnutí – rozdílu ze zaokrouhlení částky daně – do základu daně
. A podle § 36 odst. 1 ZDPH je „Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za … plnění, … bez daně…“.
Jedinou nezdaňovanou zaokrouhlovací výjimkou jsou platby v hotovosti – tj. nikoli kartou, platební bránou apod. – jelikož v peněžence nelze mít méně než 1 Kč. Na což nově naštěstí pamatuje § 36 odst. 5 ZDPH:
–
„Do základu daně se nezahrnuje částka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti při dodání zboží nebo poskytnutí služby na celou korunu.“
Podle Důvodové zprávy k návrhu této změny není důvod speciálně stanovovat možnost zaokrouhlování vypočtené DPH na koruny (kromě hotovostních úhrad, viz výše), jelikož bankovní převody jsou realizovatelné i v haléřích. Legislativci mají nepochybně pravdu, mezi bankovními účty lze lehce převést třeba 999,99 Kč, jenže nedomysleli všední praxi plátců, jejich pokladních, fakturantek, účetních atp., a pominuli vyšší chybovost (lidský faktor). Odběratelé ale budou asi i nadále posílat na celé koruny zaokrouhlené částky, takže bude nutno pracně účtovat haléřové rozdíly mezi ostatní provozní výnosy… Nyní si ukážeme, jak to bude v praxi nehezky vypadat.
PŘÍKLAD 3: Nově již nelze zaokrouhlit DPH, ale jen platbu v hotovosti
Firemní zákazník
si u plátce ve velkoobchodě koupí vrtačku za „akční“ cenu 999 Kč bez 21 % DPH
. Do konce března (až září) 2019 prodejce vypočetl DPH „zdola“ ze základu daně (bez DPH)
: 999 Kč x 0,21 = 209,79 Kč, takže po zákazníkovi chtěl celkem 1 208,79 Kč. Anebo mohl prodejce DPH zaokrouhlit matematicky na 210 Kč, a cena k úhradě by byla 1 209 Kč. Nově může prodejce bez dalších daňových důsledků zaokrouhlovat jen platbu v hotovosti – viz dále – kdy konečnou částku k úhradě (úplatu) 1 208,79 Kč zaokrouhlí na platitelných 1 209 Kč, aniž by rozdílových 0,21 Kč musel zahrnout do základu daně, resp. z ní nebude muset dopočítat DPH. Soukromý (nefiremní) zákazník
si u plátce v maloobchodě koupí vrtačku za cenu 999 Kč včetně 21 % DPH
. Do konce března (až září) 2019 prodejce vypočetl DPH metodou „shora“ z celkové úplaty včetně DPH
pomocí koeficientu: 999 Kč x 0,1736 = 173,4264 Kč, kterou v souladu s DŘ zaokrouhlil na dvě platná desetinná místa (tj. na haléře, které lze převádět mezi bankovními účty) = 173,43 Kč. Základ daně bez DPH je rozdílem obou částek = 999 Kč – 173,43 Kč = 825,57 Kč. Zákazníkovi – neplátci to bylo jedno, na konečné ceně k úhradě (úplatě) 999 Kč se tím nic nemění a odpočet daně neřešil. Přičemž tehdy ještě prodejce mohl DPH zaokrouhlit matematicky na celou korunu (matematicky) na 173 Kč, načež by základ daně bez DPH činil 826 Kč. Nově – od dubna (října) 2019 – prodejce musí vypočíst DPH „shora“ novou metodikou: 999 Kč – (999 Kč / 1,21) = 999 Kč – 825,619834… Kč = 173,380165… Kč, kterou dle DŘ zaokrouhlí na dvě desetinná místa = 173,38 Kč; základ daně = 999 Kč – 173,38 Kč = 825,62 Kč. Pouze v hypotetickém případě, že by v daném zdaňovacím období (měsíci/čtvrtletí) neuskutečnil, ani nepřijal jiné zdanitelné plnění, tak by v přiznání k DPH výslednou „vlastní daňovou povinnost“ 173,38 Kč v souladu s § 146 odst. 1 DŘ zaokrouhlil na celou korunu (vždy) nahoru na 174 Kč.