Auto podnikatele na pracovní cestě v roce 2019

Při použití silničního motorového vozidla zahrnutého do obchodního majetku jsou daňově uznatelnými výdaji podle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 1 ZDP výdaje na pracovní cesty, tj. cesty související s podnikatelskou činností. Mezi tyto výdaje počítáme

V pokynu GFŘ č. D-22 bodu 22 k § 24 odst. 2 ZDP se uvádí, že pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP vede poplatník evidenci jízd tak, aby takto vynaložené výdaje mohl prokázat (správci daně při případné daňové kontrole). Může jít například o knihu jízd. V ní jsou uváděny minimálně tyto údaje: datum jízdy, cíl jízdy (město, navštívená firma), účel jízdy, ujeté kilometry. Dále poplatník vede údaje o typu vozidla, registrační značce (SPZ), o stavu ujetých kilometrů (stav tachometru) k 1. 1. (případně k zahájení činnosti nebo zahájení používání vozidla) a k 31. 12. kalendářního roku (případně k datu ukončení činnosti nebo ukončení používání vozidla).

. Veškeré tyto výdaje (náklady) lze účtovat nebo evidovat jako daňově uznatelné na základě prokázaných dokladů jako jsou paragony, faktury, doklad o zaplacení aj. Daňovým výdajem Doba odpisování osobního i nákladního automobilu činí 5 let a vychází ze zařazení automobilu do 2. odpisové skupiny. Podnikatel si zvolí způsob odpisování buď rovnoměrný, nebo zrychlený, přičemž způsob odpisování nelze za celou dobu odpisování změnit.

V případě, že je (zejména osobní) o těchto soukromých cestách se neúčtuje. Rovněž tak nákup pohonných hmot na jízdy pro soukromé účely nelze hradit z pokladny podnikatele. Na základě rozdílu stavu tachometru k 1. 1. a 31. 12. da­ného kalendářního roku a stavu jízd pro účely podnikání dle knihy jízd .

Pokud je osobní automobil součástí společného jmění manželů a je využíván pro podnikání nebo jinou samostatnou činnost (dle § 7 ZDP) jedním nebo oběma manžely, vkládá tento automobil dle § 7 odst. 9 ZDP do obchodního majetku jeden z manželů. Výdaje související s provozem vozidla (odpisy, výdaje na opravu a údržbu, pojištění odpovědnosti i havarijní, dálniční nálepka atd.) se rozdělí mezi oba manžele v poměru, v jakém osobní automobil využívají při své podnikatelské činnosti, tj. v poměru ujetých kilometrů na základě evidence jízd vedené oběma manžely. Do daňových výdajů manžela, který má vozidlo zahrnuto v obchodním majetku, se uplatní výdaje podle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 1 ZDP ve skutečné výši na základě dokladů o nákupu pohonných hmot doložených knihou jízd. U druhého manžela, který nemá vozidlo zahrnuto do svého obchodního majetku, lze postupovat dle jedné z následujících alternativ:

Druhý manžel uplatňuje do daňových výdajů při své podnikatelské nebo jiné samostatné činnosti poměrnou část stálých nákladů souvisejících s provozem vozidla a dále může do daňových výdajů zahrnout náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty doloženou knihou jízd. Sazbu základní náhrady v tomto případě již uplatnit nemůže.

Druhý manžel neuplatňuje poměrnou část stálých nákladů souvisejících s provozem vozidla do svých nákladů, a proto může k sazbě náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ještě uplatnit i sazbu základní náhrady.

Pokud podnikatel k pracovní cestě uplatní podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3 ZDP jako daňové výdaje:

představuje náhradu za amortizaci vlastního vozidla, za provádění jeho oprav a údržby a činí v roce 2019:

se rozumí dle pokynu GFŘ č. D-22 bodu 24 k § 24 odst. 2 ZDP částka stanovená v závislosti na počtu ujetých kilometrů, nákupní ceně pohonných hmot a na údaji o spotřebě pohonných hmot pro kombinovaný provoz uvedeném výrobcem nebo dovozcem v technickém průkazu motorového vozidla. Není-li tento údaj v technickém průkazu motorového vozidla uveden, vypočítá se údaj o spotřebě pohonných hmot jako aritmetický průměr z údajů uvedených v technickém průkazu motorového vozidla. Pokud nejsou v technickém průkazu motorového vozidla uvedeny žádné údaje nebo je uveden pouze údaj o spotřebě pohonných hmot podle české státní normy, stanoví se údaj o spotřebě pohonných hmot podle údaje o provozní spotřebě pohonných hmot doplněného do technického průkazu motorového vozidla oprávněným orgánem s odkazem na údaj stanovený autorizovanou zkušebnou.

Podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3 ZDP lze pro stanovení výdajů za spotřebované pohonné hmoty použít ceny stanovené zvláštním právním předpisem vydaným pro účely poskytování cestovních náhrad zaměstnancům v pracovním poměru, který je účinný v době konání cesty. vydané pro účely poskytování cestovních náhrad zaměstnancům v pracovním poměru.

Z výše uvedených údajů v tabulce je zřejmé, že pro rok 2019 došlo vyhláškou č. 333/2018 Sb. ke zvýšení průměrných cen pohonných hmot (dále jen „PHM“) oproti údajům pro rok 2018 stanovených ve vyhlášce MPSV č. 463/2017 Sb. Pokud tedy bude nakupovat poplatník pohonné hmoty za nižší ceny, než činí průměrné ceny PHM pro rok 2019 dle vyhlášky č. 333/2018 Sb., bude pro něho výhodné uplatnit náhrady za spotřebované pohonné hmoty dle údajů z této vyhlášky. Například když poplatník zakoupí benzin BA 95 u čerpací stanice v červenci 2019 za 31,90 Kč/litr, může si uplatnit pro výpočet náhrady za spotřebované pohonné hmoty částku 33,10 Kč/litr, tedy o 1,20 Kč/litr více, než zaplatil za benzin u čerpací stanice, a nemusí shromažďovat doklad o nákupu. Obdobně pokud poplatník zakoupí naftu u čerpací stanice za 30,90 Kč, může si pro výpočet náhrady za spotřebované pohonné hmoty uplatnit částku 33,60 Kč, tedy o 2,70 Kč/litr více, než zaplatil za naftu u čerpací stanice.

Pokud k pracovní cestě podnikatel vlastní uplatňoval na něj odpisy a posléze ho z obchodního ma­jetku vyřadil do soukromého používání, pak je V tomto případě nelze uplatnit sazbu základní náhrady.

Vlastním motorovým vozidlem, které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka, ale v obchodním majetku poplatníka zahrnuto bylo, se rozumí podle znění pokynu GFŘ č. D-22 bodu 23 k § 24 odst. 2 ZDP vozidlo téhož poplatníka – např. podnikatel vyřadil z obchodního majetku vozidlo a toto vozidlo nadále používá pro vlastní potřebu a zčásti pro podnikání.

U automobilu, který je pořízen v rámci finančního leasingu, a lze doložené doklady o jejich nákupu. Úplata u finančního leasingu zůstává dle § 24 odst. 4 ZDP daňovým výdajem, pokud po ukončení finančního leasingu je předmět finančního leasingu zahrnut do obchodního majetku poplatníka.

Při následném vyřazení tohoto automobilu z obchodního majetku, přičemž automobil byl u poplatníka předmětem finančního leasingu a úplatu u finančního leasingu uplatňoval poplatník jako daňový výdaj, může poplatník . Sazbu základní náhrady dle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3 ZDP nelze uplatnit.

Pokud však podnikatel , jde u něho o soukromé vozidlo bez vazby na obchodní majetek a podnikatel si .

Vozidlo může být vypůjčené na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené dle § 659 až 662 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObčZ“), s bezplatným užíváním vypůjčené věci. Pokud je k pracovní cestě s výjimkou smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu, lze uznat za . Sazbu základní náhrady nemůže poplatník uplatnit.

Pokud je k pracovní cestě použito silniční motorové vozidlo užívané na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu, jsou daňově uznatelnými výdaji podle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 1 ZDP nezbytné výdaje na pracovní cesty v prokázané výši, tedy i výdaje na spotřebované pohonné hmoty v prokázané výši doložené doklady o jejich nákupu.

Vozidlo může být v nájmu na základě smlouvy o nájmu dopravního prostředku (§ 2321 až § 2325 ObčZ) – operativní leasing. Vozidlem v nájmu se rozumí rovněž vozidlo najaté v půjčovně vozidel. Při těchto druzích nájmu podnikatel může v průběhu nájmu Pochopitelně mezi daňové výdaje patří i nájemné a další výdaje spojené s provozem najatého vozidla.

V § 24 odst. 1 písm. k) bodu 4 ZDP se uvádí, že daňově uznatelnými jsou výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem zahrnutým do obchodního majetku poplatníka, pořizovaným na finanční leasing nebo v nájmu nebo užívaným na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu v prokázané výši a ve výši náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty u zahraničních pracovních cest, při kterých výdaje (náklady) na pohonné hmoty nelze prokázat, a to s použitím tuzemských cen pohonných hmot platných v době použití vozidla.