Stálá aktiva v rozvaze představují dlouhodobý majetek (nehmotný, hmotný a finanční). U většiny firem tvoří významnou část stálých aktiv dlouhodobý hmotný majetek a v rámci tohoto majetku tvoří zpravidla největší podíl hmotné movité věci a jejich soubory. V dalším textu se zaměříme na umístění hmotných movitých věcí a jejich souborů v rozvaze, na podmínky pro zařazení věcí mezi tento majetek, dále na jejich ocenění a účtování.
Hmotné movité věci a jejich soubory
Ing.
Zdenka
Cardová
Hmotné movité věci a jejich soubory v rozvaze
V současné době nabízí naše účetní předpisy tři typy rozvah, které sestavují účetní jednotky zařazené do příslušných kategorií.
Hmotné movité věci a jejich soubory
v rozvaze v plném rozsahu,
kterou sestavují malé účetní jednotky s povinností auditu, střední a velké účetní jednotky:
V této rozvaze je samostatně uveden dlouhodobý hmotný majetek i hmotné movité věci a jejich soubory.
Hmotné movité věci a jejich soubory
v rozvaze ve zkráceném rozsahu,
kterou sestavují malé účetní jednotky bez povinnosti auditu:
V této rozvaze je samostatně uveden pouze součet všech položek dlouhodobého hmotného majetku; hmotné movité věci a jejich soubory jsou jeho součástí.
Hmotné movité věci a jejich soubory
v rozvaze ve zkráceném rozsahu,
kterou sestavují mikro účetní jednotky bez povinnosti auditu:
V této rozvaze není samostatně uveden dlouhodobý hmotný majetek (čili ani hmotné movité věci a jejich soubory); tento majetek je zahrnut v součtové položce veškerého dlouhodobého majetku (hmotného, nehmotného a finančního) nazvané „Stálá aktiva“.
A nyní již konkrétně k vymezení, ocenění a účtování hmotných movitých věcí a jejich souborů.
Hmotné movité věci a jejich soubory – vymezení
Položka „Hmotné movité věci a jejich soubory“ dle účetních předpisů zahrnuje:
a)
předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění,
b)
hmotné
movité věci a jejich soubory
při splnění určitých podmínek:–
mají
samostatně
technicko-ekonomické určení,–
dobu
použitelnosti
delší než jeden rok a–
od výše
ocenění
určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci
uvedené do stavu způsobilého k užívání,
kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). Uvedený majetek, pokud není vykázán jako dlouhodobý, se považuje za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.
Z pohledu účetních předpisů je tedy na rozhodnutí účetní jednotky, od jaké výše ocenění zařadí věc mezi položky dlouhodobého hmotného majetku. Při rozhodování je třeba respektovat zejména princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.
Z pohledu daňových předpisů je výše ocenění movitých věcí závazně stanoveno – vstupní cena movitých věcí je vyšší než 40 000 Kč.
Za samostatné věci se považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování výkonů a účelová zařízení a
předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny,
jsou to zejména stroje, přístroje, zařízení. PŘÍKLAD 1
Příklady předmětů, které jsou hmotné movité věci (i když jsou pevně spojeny se stavbou):
–
strojní zařízení čerpacích stanic, čisticích stanic, úpraven vod, čištění odpadů,
–
technologické výtahy, zdvihadla, eskalátory a pohyblivé chodníky,
–
zemědělská sila, skladová a úložná zařízení pro mechanizované ukládání,
–
strojní zařízení dílen, laboratoří a zkušeben,
–
strojní zařízení chladíren a mrazíren ve zvláštních prostorách se strojovnou,
–
automatizované systémy technologických procesů,
–
zařízení průmyslové televize a dispečerských zařízení včetně velínů,
–
zařízení kuchyní, barvíren, čistíren, prádelen, sušáren, mandloven,
–
účelová zařízení pro školství, vzdělání, kulturu, sport a zdravotnických pracovišť,
–
audiovizuální zařízení budov a staveb,
–
informační, reklamní a propagační zařízení,
–
telefonní ústředny, antény včetně satelitních, bloková zařízení pro kabelové televize,
–
trezory a trezorové skříně, nábytek určený k výrobním účelům a provozování služeb,
–
technologická zařízení na výrobu elektrické energie.
Více – viz pokyny GFŘ č. D-22.
Souborem hmotných movitých věcí
se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku.Hmotné movité věci a jejich soubory – ocenění, účtování
Hmotné movité věci pořízené od jiných osob se oceňují
pořizovací cenou,
tj. cenou nákupní včetně všech souvisejících pořizovacích nákladů. Hmotné movité věci vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady (vynaloženými náklady přímými, popřípadě i přiřaditelnými nepřímými náklady). V případě souboru hmotných movitých věcí
se rovněž uvádějí jednotlivé části souboru věcně a v hodnotovém vyjádření;
pokud se k souboru přiřadí další věc nebo se naopak vyřadí, uvádí se datum přiřazení nebo vyřazení této věci. Čili i v případě pořízení souboru hmotných movitých věcí je nutné jednotlivé části souboru evidovat zvlášť
tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního funkčního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky) včetně údajů o datu změny, rozsahu změny, vstupních cenách jednotlivých přírůstků nebo úbytků
, celkové ceny souboru věcí a dále částky odpisů včetně jejich změn vyplývajících ze změny vstupní ceny souboru hmotných movitých věcí. Soubor hmotných movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu.Zvýšení ocenění – technické zhodnocení
Technické zhodnocení s účinností od účetního období 2014 se rozumí:
–
zásahy do majetku již uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo
–
rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku,
pokud
vynaložené náklady dosáhnou
ocenění určeného účetní jednotkou
pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v položkách stavby a hmotné movité věci a jejich soubory.PŘÍKLAD 2
Účetní souvislosti technického zhodnocení
Účet:
042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek,
321-Dluhy z obchodních vztahů,
022-Hmotné movité věci a jejich soubory.
Na základě vnitřního předpisu může účetní jednotka rozhodnout, že každý náklad charakteru technického zhodnocení bude technickým zhodnocením, které
zvýší cenu
(nebude sledován limit). Takto zpravidla postupují větší firmy, u kterých by bylo sledování technického zhodnocení u každého majetku po celé období administrativně náročné.Úprava hodnot hmotných movitých věcí – trvalé, dočasné
Snížení ocenění – trvalé (odpisování)
Movitý majetek se odpisuje v účetnictví podle odpisového plánu. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, ukládá účetním jednotkám povinnost sestavovat odpisový plán, na jehož základě se provádí odpisování majetku v průběhu jeho používání.
Průběh používání může být vyjádřen
ve vazbě na čas,
ale také jiným způsobem, například ve vazbě na výkony
. PŘÍKLAD 3: Příklad časového lineárního odpisování
Životnost dlouhodobého hmotného movitého majetku oceněného částkou 288 000 Kč byla při jeho zařazení stanovena na 6 let (72 měsíců).
Měsíční
účetní odpis při časovém lineárním odpisování:
288 000 / 72 = 4 000 Kč.
Účetní jednotky sestavují
odpisový plán včetně jeho aktualizace
podle průběhu používání a podle změn v průběhu používání majetku účetní jednotkou. Pokud účetní jednotka
aktualizuje
odpisový plán v průběhu užívání konkrétního majetku, potom výše vykázaných odpisů a oprávek v předchozích účetních obdobích se
při aktualizaci odpisového plánu neopravuje
.Zatímco účetní odpisování je v kompetenci účetní jednotky (při respektování účetních zásad), zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), má odpisy závazně vymezené.
Příklady
doby odpisování
hmotných věcí která činí minimálně: –
3 roky (například počítače, kancelářská technika),
–
5 let (například automobily, antény, nábytek),
–
10 let (například parní kotle, klimatizační zařízení, trezory).
Majetek podle odpisových skupin je podrobněji uveden v příloze č. 1 zákona o daních z příjmů.
Snížení ocenění – dočasné (opravné položky)
Opravné položky k hmotným movitým věcem, případně k jejich souborům (jejichž užitná hodnota se běžně snižuje prostřednictvím odpisů), se tvoří v případech, kdy je jejich užitná hodnota zjištěná při inventarizaci výrazně nižší, než je jeho ocenění v účetnictví po odečtení oprávek, a toto snížení ocenění nelze považovat za definitivní (za snížení trvalého charakteru).
Hmotné movité věci a jejich soubory včetně úpravy jejich hodnot v rozvaze
Umístění hmotných movitých věcí, jejich oprávek (tj. kumulovaných odpisů k datu sestavení rozvahy) a opravných položek v rozvaze uvedeme na příkladu.
PŘÍKLAD 4
Firma eviduje hmotné movité věci a jejich soubory v celkové pořizovací ceně 10 mil. Kč, celkové jejich oprávky k datu sestavení rozvahy byly 3 700 000 Kč. V důsledku škody na konkrétním majetku koncem účetního období (není trvalého rázu) byla vytvořena opravná položka ve výši 300 000 Kč. Zatím není jasné, jak bude firma postupovat v příštím období (oprava, rekonstrukce, vyřazení).
Účet:
082-Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům,
092-Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku,
559-Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek v provozní činnosti.
Část rozvahy (Hmotné movité věci a jejich soubory) na konci účetního období v tis. Kč:
Informace o úpravách hodnoty majetku, tj. odpisech a opravných položkách, je povinnou součástí přílohy v účetní závěrce pro všechny účetní jednotky.
Závěr
Pro správné zařazení majetku (aktiv) do příslušné kategorie je třeba respektovat nejen konkrétní druh majetku, ale také účel pořízení, délku použití a v případech hmotných movitých věcí a jejich souborů i pořizovací cenu. Při účtování a vykazování je třeba respektovat nejen účetní, ale i další právní předpisy.