K problematice závislé činnosti

Při opravách zálohové daně plátce daně postupuje podle § 38i zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“). V této problematice bývá řada nejasností, proto jsme připravili stručný přehled správných postupů a termínů.

Podle § 38i ZDP:

Z výše uvedeného je zřejmé, že opravy běžného zdaňovacího období - tj. opravy na zálohách, měsíčních daňových bonusech a opravy ročního zúčtování za předcházející zdaňovací období, které bylo provedeno v aktuálním zdaňovacím období (tzn. přeplatků na dani a doplatků na daňovém bonusu - pozor, opravy z ročního zúčtování znamenají v převážné části, že může být i chybně sražena záloha v předcházejícím zdaňovacím období či chybně poskytnut měsíční daňový - tzn. kromě oprav výsledku ročního zúčtování v rámci běžného zdaňovacího období by pak muselo být i opraveno předcházející zdaňovací období - formou dodatečného vyúčtování), plátce daně provádí do lhůty pro podání vyúčtování za příslušné zdaňovací období. Lhůta pro podání je stanovena v § 38j zákona o daních z příjmů, kde je uvedeno:

Jakmile uplyne lhůta pro podání tohoto vyúčtování, tj. 1. března v případě papírového podání, příp. 20. března v případě elektronického podání, pak plátce daně již opravuje ve dvouleté lhůtě pro podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za příslušné zdaňovací období, v němž rozdíl vznikl (rozdíl vnikl v roce 2016 - vyúčtování za rok 2016 má lhůtu pro podání 20. března 2017 - lze opravovat do 20. března 2019).

Pozor: V případech, kdy byl zjištěn nedoplatek na dani z viny poplatníka, má plátce daně dvě možnosti, jak postupovat (viz výše uvedený odst. 5 písm. a) a b)] - tzn. po dohodě s poplatníkem vybere od něj nedoplatek na dani, následně i vzniklý úrok z prodlení, nebo zvolit pro plátce daně výhodnější variantu uvedenou pod odst. 5 písm. b) zákona o daních z příjmů - tj. splnit oznamovací povinnost vůči správci daně (v této souvislosti již plátce daně nic neopravuje).

Podle § 38g odst. 5 zákona o daních z příjmů je daňové přiznání povinen přitom podat poplatník, jehož plátce daně oznámil dlužnou částku na dani nebo neoprávněně vyplacenou částku na daňovém bonusu vzniklou zaviněním poplatníka správci daně a předal doklady potřebné k vybrání vzniklého rozdílu podle § 38i odst. 5 písm. b) zákona o daních z příjmů.

Pro tyto účely byl vydán následující tiskopis: „Oznámení plátce daně podle § 38i zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, o nevybrání dlužné částky na dani nebo neoprávněně vyplacené částce na daňovém bonusu“ (Tiskopis 25 5554 MFin 5554 - vzor. č. 2) - netýká se chybně sražených záloh či chybného vyplacení daňového bonusu z viny poplatníka před lhůtou pro podání vyúčtování za příslušné zdaňovací období, ve kterém chyba vznikla. Podmínkou je, že nedošlo k dodatečnému sražení (vrácení dlužné částky na daňovém bonusu) na základě dohody s poplatníkem (§ 38i odst. 5 písm. a) zákona o daních z příjmů]. Oznamovací povinnost plní plátce daně podle své místní příslušnosti a zároveň má povinnost o této skutečnosti informovat poplatníka (např. předáním kopie tohoto oznámení - viz § 38i odst. 6).

Dlužná částka bude následně za splnění všech zákonných podmínek správcem daně vybrána přímo od poplatníka prostřednictvím daňového přiznání. V tomto oznámení plátce daně zároveň správci daně popíše vzniklou chybu a u dlužné částky na dani specifikuje, z jakého titulu vznikl nedoplatek na dani - zda jde o slevu na dani, příp. nezdanitelnou část základu daně, případně upřesní chybu na daňovém bonusu, která vznikla z nesprávně poskytnutého daňového zvýhodnění. K oznámení je nutné přiložit v kopii doklady potřebné k vybrání vzniklého rozdílu za příslušné zdaňovací období (Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti; výpočet daně a daňového zvýhodnění, pokud bylo prováděno roční zúčtování záloh; mzdový list; Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění s vyznačením výsledku ročního zúčtování záloh, pokud bylo provedeno).

Podle § 38j odst. 3 zákona o daních z příjmů na žádost poplatníka je plátce daně povinen za období, za které byla vyplácena nebo zúčtována mzda, vystavit nejpozději do deseti dnů od podání žádosti doklad o souhrnných údajích uvedených ve mzdovém listě, které jsou rozhodné pro výpočet základu daně, daně, záloh a pro poskytnutí slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění. Kopii vystaveného dokladu plátce uschová.

Vystavené potvrzení (pod bodem a)] se použije jednak při přechodu z jednoho zaměstnání do druhého, příp. přímo pro účely podání daňového přiznání v případech, kdy se vypořádává daňová povinnost prostřednictvím správce daně, případně vystaví plátce daně potvrzení (pod bodem b)], na základě kterého je možné zahrnutí příjmů, z nichž byla vybírána daň srážkou dle zvláštní sazby daně, do základu daně v rámci daňového přiznání. Tuto možnost však mají pouze rezidenti ČR a rezidenti členských států EU a EHP.

Jde o:

Tiskopisy jsou dostupné na internetových stránkách Finanční správy www.financnisprava.cz, v sekci daňové tiskopisy - databáze daňových tiskopisů. Je zde rovněž uveřejněna jejich anglická verze a interaktivní formulář.

Plátce daně pak dále vydává pro účely prokázání nároku na daňové zvýhodnění podle § 35c zákona o daních z příjmů dva tiskopisy:

Potvrzení od zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění - tiskopis 25 5556 MFin 5556 vzor č. 1. Tento tiskopis slouží pouze pro prokazování nároku u plátců daně pro případy, kdy oba poplatníci jsou zaměstnáni. Toto potvrzení má neomezenou platnost, nové se vydává za předpokladu, že dochází ke změně v poskytnutí daňového zvýhodnění, tzn. není nutné požadovat pro každé nové zdaňovací období nové potvrzení (poplatník je povinen změny hlásit). Tam, kde není druhým zaměstnaným poplatníkem uplatňováno daňové zvýhodnění vůbec, stačí i tzv. zkrácené potvrzení „že poplatník neuplatňuje“.

Potvrzení zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění pro účely podání daňového přiznání - tiskopis 25 5558 MFin 5558 vzor č. 2. Tento tiskopis slouží pro případy, kdy poplatník podává daňové přiznání, uplatňuje nárok na daňové zvýhodnění v rámci daňového přiznání a druhý z poplatníků žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti je zaměstnán - potvrzení vystavuje zaměstnavatel druhého z poplatníků, a to bez ohledu na skutečnost, zda poplatník u něj daňové zvýhodnění uplatňoval, či neuplatňoval. Za předpokladu, že daňové zvýhodnění u něj neuplatňoval, je dostačující uvést identifikační údaje plátce daně a poplatníka a tiskopis proškrtnou, popř. napsat „že neuplatňoval“.

Nejde tedy o duplicitu, jak se mnoho plátců a poplatníků domnívá, ale o tiskopis, který byl vydán pouze pro účely daňového přiznání, a to poprvé pro zdaňovací období 2015 v souvislosti s novou úpravou daňového zvýhodnění dle „jednotlivých výší“.