Přehled změn od 1.5.2016 po novele zákona o daních z příjmů

Původně se předpokládalo, že tato poměrně jednoduchá novela (ve schváleném znění jde o 10 bodů) bude schválena již v roce 2015 s účinností od 1.1.2016.

Z poněkud nepochopitelných důvodů a především díky liknavosti Ministerstva financí (i Parlamentu) nabyla novela účinnosti až se čtyřměsíčním zpožděním. To vše i přesto, že v důvodové zprávě k této novele bylo uvedeno, že ... „novelizace dividendové směrnice je nutné implementovat s účinností od 1. ledna 2016, je nezbytné, aby zákon nabyl účinnosti k tomuto datu“.

Nejvýznamnější změnou obsaženou v této novele zákona o daních z příjmů je samozřejmě zvýšení částek daňového zvýhodnění na děti. Novela však obsahuje i další změny: jde o úpravu zdaňování příjmů z provozu malých slunečních elektráren, úpravy plynoucí ze změny dividendové směrnice, zvýšení limitu na tvorbu sociálního fondu, zdaňování podílu na zisku osoby, která není členem obchodní , nově jsou od základu daně odčitatelné výdaje na homologaci a certifikaci výrobků atd.

- novelizované ustanovení ZDP: § 35c odst. 1

Novela upravuje výši daňového zvýhodnění na děti, zvyšuje se daňové zvýhodnění na druhé a další vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

Na druhé dítě se daňové zvýhodnění zvyšuje o 100 Kč měsíčně, resp. o 1 200 Kč ročně, na třetí a další dítě pak o 300 Kč měsíčně, resp. o 3 600 Kč ročně. Daňové zvýhodnění na první dítě se nemění, nemění se ani maximální výše daňového bonusu.

  Daňové zvýhodnění na děti - roční  I----------------------------I-----------------------------------I-----------------------------------I I Daňové zvýhodnění na děti  I               2015                I               2016                I I----------------------------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I I                            I  1. dítě  I  2. dítě  I   3. a    I  1. dítě  I  2. dítě  I   3. a    I I                            I           I           I   další   I           I           I   další   I I                            I           I           I   dítě    I           I           I   dítě    I I----------------------------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I I Roční daňové zvýhodnění:   I           I           I           I           I           I           I I - na dítě                  I 13 404 Kč I 15 804 Kč I 17 004 Kč I 13 404 Kč I 17 004 Kč I 20 604 Kč I I - na dítě ZTP/P            I 26 808 Kč I 31 608 Kč I 34 008 Kč I 26 808 Kč I 34 008 Kč I 41 208 Kč I I----------------------------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I      Daňové zvýhodnění na děti - měsíční  I----------------------------I-----------------------------------I-----------------------------------I I Daňové zvýhodnění na děti  I           do 1. 4. 2016           I           od 1. 5. 2016           I I----------------------------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I I                            I  1. dítě  I  2. dítě  I   3. a    I  1. dítě  I  2. dítě  I   3. a    I I                            I           I           I   další   I           I           I   další   I I                            I           I           I   dítě    I           I           I   dítě    I I----------------------------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I I Měsíční daňové zvýhodnění: I           I           I           I           I           I           I I - na dítě                  I 1 117 Kč  I 1 317 Kč  I 1 417 Kč  I 1 117 Kč  I 1 417 Kč  I 1 717 Kč  I I - na dítě ZTP/P            I 2 234 Kč  I 2 634 Kč  I 2 834 Kč  I 2 234 Kč  I 2 834 Kč  I 3 434 Kč  I I----------------------------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I-----------I 

Zvýšení daňového zvýhodnění bude možné uplatnit v plné výši již za rok 2016 (v rámci ročního zúčtování záloh, které provádí zaměstnavatel svým zaměstnancům nebo v daňovém přiznání). To vyplývá z odst. 6 přechodných ustanovení, podle kterého se novelizované ustanovení § 35c odst. 1 ZDP použije již pro zdaňovací období roku 2016. Podle téhož ustanovení bude možné zvýšené měsíční daňové zvýhodnění s ohledem na účinnost této novely (1.5.2016) uplatňovat při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za květen 2016. Při zúčtování dubnových mezd (tj. počátkem května) se bude ještě postupovat stejným způsobem jako v březnu a v předchozích měsících. Další zvýšení částek daňového zvýhodnění na vyživované dítě by mělo být účinné od roku 2017.

- novelizované ustanovení ZDP: § 10 odst. 1 písm. a)

Novela usnadňuje danění malých slunečních elektráren, tj. provoz výroben elektřiny, pro které není podle energetického zákona vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem (ERÚ). Dosud byly příjmy z provozování těchto výroben elektřiny zdaňovány jako příjem z jiného podnikání podle § 7 odst. 1 písm. c), protože k němu bylo třeba podnikatelské oprávnění. Nyní již u fotovoltaických elektráren s instalovaným výkonem do 10 kW již licence ERÚ vyžadována není, na což reaguje tato novela. Nepůjde tak o příjmy ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP), ale o ostatní příjmy (§ 10 ZDP).

Tyto příjmy, pokud úhrn příjmů dle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP nepřesáhne za zdaňovací období 30 000 Kč, pak mohou být od daně osvobozeny. Nevýhodou naopak je (při překročení limitu pro osvobození) např. nemožnost uplatnění daňových odpisů do daňových výdajů. Takto lze podle odst. 2 Přechodných ustanovení postupovat již ve zdaňovacím období 2016.

- novelizované ustanovení ZDP: § 34b odst. 2 písm. b) bod 2

Mezi položky odčitatelné od základu daně vynaložené na výzkum a vývoj se nově řadí i výdaje (náklady) na služby, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které spočívají v ověření nebo prokázání toho, že výsledek výzkumu a vývoje splňuje požadavky stanovené právními předpisy, pokud výdaje na ověření nebo prokázání nebyly zahrnuty do odpočtu u jiného poplatníka. Jde tedy o výdaje na homologaci a certifikaci výrobků. Takto lze podle odst. 5 přechodných ustanovení postupovat již pro zdaňovací období započaté v roce 2016.

- novelizované ustanovení ZDP: § 19 odst. 2 písm. c)

Novela zavádí do českého práva novelizovanou evropskou směrnici o mateřských a dceřiných společnostech. Upravuje osvobození podílů na zisku s cílem zabránit „dvojímu nezdanění těchto příjmů“.

Podíl na zisku přijatý mateřskou společností nebude osvobozen od daně v případě, pokud si dceřiná společnost může uplatnit tento podíl na zisku způsobem, který má za následek jeho nezdanění - viz § 19 odst. 2 písm. c) ZDP. Přijaté podíly na zisku v jednom členském státě mohou být tedy osvobozeny od daně pouze v tom případě, že v druhém členském státě nemohly být odečitatelné od základu daně. Některé členské státy totiž umožňují uplatnit vyplácené podíly na zisku jako položku snižující základ daně, což dříve mohlo vést k tzv. dvojímu nezdanění.

- novelizované ustanovení ZDP: § 22 odst. 1 písm. g) bod 3 a § 36 odst. 2 písm. d)

Do výčtu příjmů ze zdrojů na území České republiky byly doplněny i příjmy ze zisku vyplácené osobě (daňovému nerezidentu), která není členem obchodní . Tyto příjmy z podílů na zisku vyplacené osobám, které nejsou členy obchodní , pak podléhají srážkové dani. To platí pro příjmy z podílů na zisku daňových nerezidentů - fyzických i právnických osob.

- novelizované ustanovení ZDP: § 23 odst. 3 písm. c) bod 8

Drobně byla upřesněna možnost snížit základ daně o hodnotu bezúplatného příjmu využitého k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozené. Cílem úpravy je zabezpečit, aby jedna položka nesnižovala základ daně hned dvakrát.

- novelizované ustanovení ZDP: § 24 odst. 2 písm. zr)

Zvyšuje se limit na tvorbu sociálního fondu z 1 % na 1,5 % úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti za zdaňovací období u poplatníků, kteří jsou veřejnou vysokou školou nebo veřejnou výzkumnou institucí podle zvláštního právního předpisu. Toto navýšení lze použít podle odst. 4 přechodných ustanovení již pro zdaňovací období započaté v roce 2016.