Ing. Miroslav Bulla

Zaměstnanec u nás nastoupil do zaměstnání 4. 6. 2024, předtím byl v evidenci na úřadu práce. Můžu mu v ročním zúčtování daní za rok 2024 uplatnit daňové zvýhodnění na děti i za období, kdy byl v evidenci ÚP?

Našemu odběrateli jsme vyfakturovali v říjnu 2024 zboží za 387 535,20 Kč + daň 12 % 46 504,22 Kč, tj. celkem 434 039,42 Kč. Fakturu jsme mu zaslali, odběratel (plátce DPH) si na základě této faktury uplatnil svůj nárok na odpočet za říjen 2024 a v únoru 2025 fakturu uhradil. Bohužel do našeho účetnictví byla omylem vložena chybná faktura na vyšší částku (398 304 Kč + DPH 47 796,48 Kč, tj. celkem 446 100,48 Kč) - tuto chybnou fakturu na vyšší částku jsme zaúčtovali do účetnictví, uvedli ji v našem přiznání k DPH za měsíc říjen 2024 a rovněž v kontrolním hlášení za říjen 2024. Nyní (únor 2025) jsme zjistili naši chybu. Jak máme nyní postupovat? Stačí vložit do našeho účetnictví správný doklad (faktura na nižší částku, kterou skutečně obdržel odběratel) a podat dodatečné daňové přiznání a následné kontrolní hlášení za říjen 2024, v nichž pouze opravíme základ daně a výši daně u tohoto chybného dokladu? Nebo je nutné celou situaci nějakým způsobem složitě řešit přes opravné daňové doklady - pokud ano, jaký by byl postup? 

Tento tradiční příspěvek obsahuje stručný popis změn, ke kterým došlo od 1. 1. 2025 oproti roku 2024 v oblasti mezd a platů, co se týká jejich zdanění, ale také pojistného, pracovního práva, důchodů a souvisejících oblastí. Nepůjde o vyčerpávající souhrn všech změn dotýkajících se těchto oblastí, ale spíše o výběr těch změn, které by mohly mít dopad i na práci finančních účetních, či by finanční účetní mohly z nějakého důvodu zajímat. Mezi ty nejdůležitější patří: zvýšení minimální mzdy na 20 800 Kč měsíčně a 124,40 Kč na hodinu, zrušení zaručené mzdy pro zaměstnance v podnikatelském sektoru, zavedení limitu pro zdravotní zaměstnanecké benefity 46 557 Kč, zvýšení limitu pro ostatní benefity, úprava maximální částky pro aplikaci srážkové daně u DPP a DPČ na 11 499 Kč a 4 499 Kč, zavedení slevy na pojistném pro pracující důchodce 6,5 %, – zvýšení základní výměry důchodu na 4 660 Kč a procentní výměry důchodů o 0,6 %, zvýšení stravného a náhrady za použití vlastního vozidla, pokles průměrných cen PHM, omezení možnosti navýšení nezabavitelné částky při srážkách ze mzdy o částku na manžela či manželku dlužníka, zvýšení maximální výše podpory v nezaměstnanosti na 26 163 Kč resp. 29 320 Kč při rekvalifikaci.

Dlouhodobým hmotným majetkem rozumíme stálé aktivum fyzické podstaty, které slouží v účetní jednotce déle než 1 rok a pro daňové účely je jeho vstupní cena obecně vyšší než 80 000 Kč. Odpisovaný dlouhodobý hmotný majetek zachycujeme na účtech účtové skupiny 02. Tento hmotný majetek se v průběhu své životnosti opotřebovává. Jeho opotřebení v peněžních jednotkách vyjadřují odpisy. Odpisovaný dlouhodobý hmotný majetek je možné technicky zhodnocovat.

Dlouhodobým nehmotným majetkem rozumíme stálé aktivum bez fyzické podstaty, které slouží v účetní jednotce déle než 1 rok. Dlouhodobý nehmotný majetek zachycujeme na účtech účtové skupiny 01. Dlouhodobý nehmotný majetek se v průběhu své životnosti opotřebovává. Jeho opotřebení v peněžních jednotkách vyjadřují odpisy. Dlouhodobý nehmotný majetek je možné technicky zhodnocovat.

Neodpisovaným dlouhodobým hmotným majetkem rozumíme stálé aktivum fyzické podstaty, které slouží v účetní jednotce déle než 1 rok. Neodpisovaný dlouhodobý hmotný majetek zachycujeme na účtech účtové skupiny 03.

Na účtech účtové skupiny 04 účetní jednotky evidují cenu pořízení a další vedlejší výdaje s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku související, a to do doby jeho zařazení do majetku účetní jednotky.

Dlouhodobý finanční majetek evidujeme na účtech účtové skupiny 06. Mezi jeho hlavní složky patří: majetkové účasti a podíly rozhodující vliv podstatný vliv ostatní vliv investice do dluhových cenných papírů směnky k inkasu s dobou splatnosti delší než jeden rok poskytnuté zápůjčky

Odpisy jsou odhadem částky (vyjádřené jako náklad), která co nejpřesněji vyjadřuje rozložení výnosů, které toto aktivum účetní jednotce přináší; nejde tedy o kvantifikaci fyzického a morálního opotřebení. Tvorbou odpisů dochází ke korekci ocenění majetku ve vazbě na jeho využívání a rozvaha tak vhodněji (věrněji) vyjadřuje finanční situaci účetní jednotky. Souhrn odpisů za celou dobu používání majetku nazýváme oprávky. Rozdílem mezi vstupní (např. pořizovací) cenou a oprávkami rozumíme zůstatkovou cenu. O oprávkách k dlouhodobému hmotnému majetku účtujeme na účtech účtové skupiny 08.

Zásoby materiálu evidujeme na účtech účtové skupiny 11. Nakupovaný materiál oceňujeme pořizovací cenou. Součástí vedlejších pořizovacích výdajů mohou být: přeprava, provize, clo, pojistné, a vlastní náklady na zpracování materiálu. Součástí pořizovací ceny naopak nejsou úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na pořízení materiálu. Zásoby materiálu můžeme vést pomocí průběžného či periodického způsobu evidence zásob.

Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku (korekci aktiv) v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady.

Zásoby vlastní činnosti evidujeme na účtech účtové skupiny 12. Mezi tyto řadíme: nedokončenou výrobu, polotovary vlastní činnosti, dokončené výrobky, a mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny. Zásoby vlastní činnosti oceňujeme na úrovni vlastních nákladů. Stejně jako nakupované zásoby, tak i zásoby vlastní činnosti může účetní jednotka vést způsobem A nebo způsobem B evidence zásob. Používá-li podnik periodickou evidenci, potom v průběhu účetního období o přijetí či vyskladnění zásob vlastní činnosti neúčtuje vůbec a pouze k rozvahovému dni zanese na příslušný rozvahový účet skupiny 12 konečný stav zásoby protizápisem na příslušný účet skupiny 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.

Zbožím rozumíme majetek nakoupený za účelem dalšího prodeje. Nakupované zboží oceňujeme pořizovací cenou. Součástí vedlejších pořizovacích výdajů mohou být: přeprava, provize, clo, pojistné, a vlastní náklady na zpracování zboží. Součástí pořizovací ceny naopak nejsou úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na pořízení zboží. Zboží můžeme evidovat pomocí průběžného nebo periodického způsobu.

Odpisy jsou odhadem částky (vyjádřené jako náklad), která co nejpřesněji vyjadřuje rozložení výnosů, které toto aktivum účetní jednotce přináší; nejde tedy o kvantifikaci fyzického a morálního opotřebení. Tvorbou odpisů dochází ke korekci ocenění majetku ve vazbě na jeho využívání a rozvaha tak vhodněji (věrněji) vyjadřuje finanční situaci účetní jednotky. Souhrn odpisů za celou dobu používání majetku nazýváme oprávky. Rozdílem mezi vstupní (např. pořizovací) cenou a oprávkami rozumíme zůstatkovou cenu. O oprávkách k dlouhodobému nehmotnému majetku účtujeme na účtech účtové skupiny 07.

V rámci této účtové skupiny účetní jednotky evidují veškeré poskytnuté zálohy na nákup zásob materiálu, mladých zvířat, a zásob zboží. Účetní jednotky mohou k zálohám rizikové povahy tvořit opravné položky, jejich tvorba ovšem není chápána jako daňově účinný náklad. Pohledávky z titulu poskytnutých záloh na zásoby nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce.

V rámci této účtové skupiny účetní jednotky evidují veškeré poskytnuté zálohy na nákup dlouhodobého nehmotného, hmotného, a finančního majetku. Účetní jednotky mohou k zálohám rizikové povahy tvořit opravné položky, jejich tvorba ovšem není chápána jako daňově účinný náklad. Pohledávky z titulu poskytnutých záloh na dlouhodobý majetek nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce.

V rámci účtové skupiny 22 účetní jednotka eviduje peněžní prostředky, které má účetní jednotka uložena na účtech v bankách. Může se jednat o peněžní prostředky v domácí měně, nebo o devizy. Bezhotovostní platební styk je uskutečňován na základě příkazu k úhradě, ať již jednotlivého či hromadného. Pro opakující se platby lze využít trvalý příkaz k úhradě. Na tomto dokumentu je obvykle uváděn i variabilní symbol, na základě nějž lze identifikovat danou transakci. Obvykle se jedná o číslo faktury, rodné číslo, IČO apod. Součástí příkazu k úhradě je rovněž konstantní symbol, který je určen primárně pro potřeby bankovních institucí. Tento nelze zadávat na základě libovůle poplatníka, ale je nutné se řídit předpisy ČNB a MF ČR, které vydávají opatření týkající se číselníku konstantních symbolů. V případě, že účetní jednotka disponuje devizami, potom je musí v účetnictví vést zároveň v českých korunách, a to přepočtem aktuálním kursem ČNB. Kromě aktuálního kursu může účetní jednotka zároveň používat kurs pevný. K rozvahovému dni platí rovněž povinnost přepočítat devizové prostředky aktuálním kursem ČNB.

Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady.

V rámci účtové skupiny 21 účetní jednotka eviduje nejlikvidnější formy peněz, jimiž jsou: pokladní hotovost, ceniny. Pokladní hotovost, jakož i ceniny podléhají inventarizaci, kterou je třeba minimálně provést k rozvahovému dni, jakkoli lze účetní jednotce doporučit mnohem častější provádění. V rámci těchto složek provádíme fyzickou i dokladovou inventuru.

V rámci skupiny 23 evidují účetní jednotky dva typy krátkodobých úvěrů, a to: krátkodobé bankovní úvěry, a eskontní úvěry. Úvěry oceňujeme v jejich jmenovitých hodnotách.