Kapitalizace a prominutí dluhu s. r. o. ze zápůjčky

Nejjednodušší, nejrychlejší a nejčastější způsob, jak dostat peníze od společníka dočasně do jeho s. r. o., je peněžitá zápůjčka. Od roku 2014 přitom už smlouvu o půjčce v „novém“ občanském zákoníku nenajdeme. Její místo nově zastoupila smlouva o zápůjčce (§ 2390 až § 2394 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník). Tato smlouva nemusí být písemná a vznikne, přenechá-li zapůjčitel vydlužiteli zastupitelnou věc tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu. Při peněžité zápůjčce lze ujednat úroky. Smlouva o zápůjčce je tzv. reálným (naturálním) obchodem, takže nabývá účinnosti až předáním peněz (jistiny), nikoli již jejich příslibem.

Společník může pohledávku ze zápůjčky nebo její část tzv. kapitalizovat neboli převést z kategorie cizího kapitálu na vlastní s. r. o. Přitom ale předmětem vkladu do základního kapitálu podle § 21 odst. 3 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, nemůže být pohledávka vůči dotyčné obchodní společnosti, jejíž základní se má tímto zvýšit (s. r. o.). Ovšem společník může tuto pohledávku uplatnit při zvýšení základního kapitálu jiným způsobem, a to formou zápočtu na splacení upsaného peněžitého vkladu. Podmínkou je, že s tímto postupem souhlasí valná hromada s. r. o., což je třeba prokázat obchodnímu rejstříku.

Tato kapitalizace dluhu ze zápůjčky nemá přímý daňový dopad, protože tímto došlo k úhradě (splacení) dluhu s. r. o. Na straně dotyčného společníka dojde ke zvýšení nabývací ceny podílu v s. r. o. podle § 24 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Tuto daňovou hodnotu bude moci využít např. při budoucím prodeji podílu v s. r o. (nepůjde-li o příjem osvobozený od daně) nebo ke snížení základu pro výpočet tzv. srážkové daně z vypořádacího podílu nebo z podílu na likvidačním zůstatku s. r. o.

Ohledně zbývající části dluhu s. r. o. z titulu zapůjčené jistiny se smluvní strany samozřejmě mohou dohodnout na jejím prominutí, čímž dojde k zániku tohoto dluhu s. r. o. a souvztažně i protisměrné pohledávky jejího společníka. V souladu s účetními postupy bezpečně doporučenými Českými účetními standardy pro podnikatele č. 019 - Náklady a výnosy bude s. r. o. o zániku tohoto svého dluhu účtovat do ostatních finančních nebo mimořádných výnosů -MD 471/D 668 (688). Návazně na toto zaúčtování bude v souladu s § 23 odst. 2 a 10 ZDP účetní výnos součástí základu daně z příjmů, protože zde daňový zákon nestanoví zvláštní (speciální) postup. Obdobně by v případě úročené zápůjčky účetně a daňově dopadlo také prominutí úhrady sjednaných úroků.

Když se nad tím zamyslíme, tak se jedná o spravedlivý dopad nastalé ekonomické a potažmo majetkové situace s. r. o., která tímto odpuštěním peněžitého dluhu v ekonomickém slova smyslu „zbohatla“, resp. v budoucnu „nezchudne“, takže účetně došlo k realizaci výnosu, který je po právu posléze zdaněn daní z příjmů.