Změny v pravidlech pro vznik povinnosti přiznat daň

Firma, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, přijala od jiného plátce, také s měsíčním zdaňovacím obdobím, dne 20. 7. 2017 zálohu na dodání zboží, které podléhá základní sazbě daně 21 % a které se uskuteční až v srpnu 2017, a to ve výši 50 000 Kč. Této firmě vznikne k datu přijetí této úplaty povinnost přiznat daň podle § 20a odst. 2 zákona o DPH, tedy v daňovém přiznání za měsíc červenec 2017 přizná daň ve výši 8 680 Kč (50 000 × 0,1736), protože částka 50 000 Kč je chápána jako suma včetně daně. V návaznosti na přijetí této zálohy je firma povinna vystavit pro odběratele, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce v daňovém přiznání za měsíc červenec 2017 uplatnit nárok na odpočet daně ve výši 8 680 Kč, protože daňový doklad obdrží do konce tohoto měsíce. Dodání zboží, na něž byla přijata uvedená záloha, bude uskutečněno dne 3. 8. 2017 a k tomuto datu vzniká plátci, který dodal zboží, povinnost přiznat daň ve smyslu § 37a zákona o DPH z celkové sjednané ceny snížené o úplatu přijatou v dubnu 2017, z níž byla již daň přiznána. Při celkové ceně 100 000 Kč bude tedy daň přiznána z částky 50 000 Kč (100 000 – 50 000) včetně daně, v daňovém přiznání za měsíc srpen 2017 tak plátce přizná daň ve výši 8 680 Kč a má povinnost do 15 dnů od data dodání vystavit pro odběratele, který je plátcem daně, daňový doklad, na jehož základě si může tento plátce uplatnit nárok na odpočet daně.

Fitcentrum, které je plátcem DPH, nabízí zákazníkům jednoúčelový voucher na úhradu cvičení, který nelze použít k úhradě jiných plnění. Jestliže fitcentrum přijme úplatu za tento voucher v nominální částce 1 500 Kč v úrovni včetně daně dne 3. 7. 2017, vzniká mu povinnost přiznat daň k datu přijetí této částky, tj. v daňovém přiznání za měsíc červenec 2017, přestože zákazníkovi budou služby hrazené tímto voucherem poskytnuty postupně až v měsících srpnu a září 2017. Při sazbě 15 %, platné v roce 2017 pro služby posiloven a fitcenter, bude daň z částky 1 500 Kč činit po zaokrouhlení 196 Kč (1 500 × 0,1304).

Firma, která je plátcem daně, provozující síť maloobchodních prodejen s potravinářským a spotřebním zbožím nabízí svým zákazníkům dárkový poukaz, který má charakter víceúčelového voucheru. Jestliže tato společnost přijme dne 4. 7. 2017 úplatu ve výši 2 000 Kč za prodej dárkového poukazu v téže nominální hodnotě (2 000 Kč), nevzniká jí povinnost přiznat daň k datu přijetí této částky, protože v tomto okamžiku není známo dostatečně určitě, jaké zdanitelné plnění jím bude uhrazeno. Jedná se totiž o tzv. víceúčelový platební prostředek nahrazující peníze, který může být použit místo peněz na úhradu zboží jak v základní sazbě daně, tak i v první nebo druhé snížené sazbě daně. Pokud v září 2017 použije zákazník uvedený dárkový poukaz na úhradu konkrétního zboží, které podléhá základní sazbě daně 21 %, vznikne obchodní společnosti povinnost přiznat daň až v měsíci září 2017, a to z důvodu dodání zboží v příslušné sazbě daně, které bylo místo penězi uhrazeno dárkovým poukazem, který je touto společností akceptován jako platební prostředek nahrazující peníze.

Pokud plátce daně dodá zákazníkovi zboží a dohodne se s ním, že zákazník bude cenu zboží splácet, a až ve chvíli zaplacení poslední splátky přejde právní vlastnictví ke zboží na zákazníka, z hlediska zákona o DPH není tato skutečnost podstatná. Dodavateli zboží vznikne povinnost přiznat daň z celkové sjednané ceny zboží už v okamžiku, kdy zboží převezme zákazník a vznikne mu právo s ním nakládat jako vlastník.

Pokud plátce daně prodává zákazníkovi rodinný dům a k předání domu do užívání zákazníka dojde dne 5. 8. 2017, tento den se považuje za den uskutečnění zdanitelného plnění při dodání nemovité věci, a nikoliv až den doručení vyrozumění, ve kterém je uveden den zápisu změny vlastnického práva, k němuž dojde až v září 2017. Pokud by však plátce uhradil kupní cenu za byt předem, povinnost přiznat daň prodávajícímu by z této přijaté částky vznikala podle § 20a zákona o DPH okamžitě k datu jejího přijetí.

Firma, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, uzavřela jako komisionářskou smlouvu o prodeji zboží v tuzemsku s jinou českou firmou (komitentem), která je také plátcem daně. Předmětem smlouvy byl prodej zboží za cenu 200 000 Kč v úrovni bez daně, za prodej tohoto zboží přísluší komisionáři odměna v úrovni bez daně ve výši 3 % z ceny uvedeného zboží. Předmětné zboží bylo komisionářem prodáno zákazníkovi, který je plátcem daně, dne 3. 8. 2017. K tomuto dni se považuje za uskutečněné jak dodání zboží komitentem komisio­náři, tak i komisionářem třetí osobě, přestože předal komisionáři zboží k prodeji již v červnu 2017.

Pokud vzdělávací agentura, která je plátcem daně, poskytne zákazníkovi, který je také plátcem daně, vzdělávací službu dne 6. 9. 2017, bude se zdanitelné plnění považovat za uskutečněné k datu poskytnutí této služby, tj. k datu konání semináře (2. 5. 2017). Pokud by vzdělávací agentura vystavila zákazníkovi daňový doklad na seminář již 28. 8. 2017, bude se zdanitelné plnění považovat za uskutečněné již k tomuto dni, kdy byl vystaven daňový doklad.

Pokud stavební firma, která je plátcem daně, provádí pro zákazníka na základě smlouvy o dílo stavební práce a ve smlouvě je sjednáno, že stavební dílo předá zákazníkovi do 30. 9. 2017, ale k faktickému předání a převzetí zákazníkem dojde až 2. 10. 2017, bude se zdanitelné plnění považovat za uskutečněné k datu faktického převzetí díla, tj. ke dni 2. 10. 2017.

Firma, která je plátcem daně, je vlastníkem administrativní budovy. Část nebytových prostor v administrativní budově firma pronajímá jiným firmám, které jsou plátci daně, a proto podle § 56a odst. 3 zákona o DPH firma jako pronajímatel nájem nebytových prostor zdaňuje. V nájemní smlouvě je sjednáno, že se dílčí zdanitelná plnění považují za uskutečněná k 20. dni každého kalendářního měsíce. Z toho vyplývá, že pronajímateli vzniká ke každému 20. dni každého kalendářního měsíce povinnost přiznat daň ze sjednaného měsíčního nájemného.

Právní kancelář, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, poskytuje některým klientům právní služby na dlouhodobé bázi na základě smlouvy na dobu neurčitou. Po účinnosti novely si může tato právní kan­celář s klienty sjednat, za jaké období bude považovat poskytované právní služby za uskutečněné. Podle § 21 odst. 8 zákona o DPH je může považovat za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku, daň tedy může z těchto služeb podle smluvního ujednání přiznávat například měsíčně, čtvrtletně, pololetně nebo jednou ročně k 31. 12.