Uzavření roku 2016 v NNO, která vede účetnictví nebo jednoduché účetnictví

Organizace, které vedou účetnictví i které vedou jednoduché účetnictví, jsou povinny před uzavřením knih a sestavením konečných výkazů (přehledů) na konci účetního období splnit požadavky zákona. Mezi tyto požadavky patří zejména které zákon výslovně přikazuje, a současně upozorňuje, že pokud by k provedení inventarizace nedošlo, nebylo by možné považovat účetnictví za průkazné.

Provedení inventarizace se v účetnictví i jednoduchém účetnictví řídí § 29 a 30 ZU. Inventura se provádí fyzicky nebo dokladově. O fyzickou inventuru jde typicky u dlouhodobého majetku a zásob, o dokladovou u pohledávek, závazků a dalších zůstatků.

U neziskových organizací je typicky prováděna fyzická inventura dlouhodobého majetku a pokladny, ostatní majetek a závazky jsou inventarizovány dokladově. Výsledky fyzické i dokladové inventury jsou zaznamenány v inventurních soupisech, které obsahují minimálně:

U neziskových organizací bývá v praxi častým problémem neprovedení inventarizace účtů vlastního jmění. Je pravda, že většina ustanovení o inventarizaci mluví o majetku a závazcích, nicméně v § 30 odst. 12 ZU je požadováno provedení inventarizace i u jiných aktiv a pasiv, přičemž i vlastní jmění je pasivum.

Tedy i účty skupiny 90 - Vlastní jmění nebo 91 - Fondy by měly být minimálně jednou ročně k rozvahovému dni inventarizovány.

Pokud v rámci inventarizace nejsou některé zůstatky dohledány, je vhodné zúčtovat je na základě inventarizace a nepřetahovat je do dalšího období.

Tyto činnosti se týkají zejména subjektů, které vedou běžné účetnictví. Musí přemýšlet o časovém rozlišení, o dohadných nákladech či výnosech, které by mohly plynout z již uzavřených dohod. Každou takovou transakci, která ovlivňuje výsledek hospodaření uzavíraného roku, je nutné proúčtovat.

Je také třeba na základě účetnictví stanovit základ daně a zjistit případnou daňovou povinnost. Pokud je daňová povinnost stanovena, je třeba ji u subjektů, které vedou účetnictví, zaúčtovat.

Pak teprve je možné uzavřít účetní knihy.

Za účetní období budeme nyní považovat rok 2016, tedy období 1. 1. 2016-31. 12. 2016, i když subjekty, které vedou účetnictví, mohou používat i hospodářský rok. Organizace, které vedou jednoduché účetnictví, musí používat vždy kalendářní rok.

Účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví, sestavují po skončení a uzavření účetního období (kalendářního roku) přehledy.

Za rok 2016 je taková jednotka povinna sestavit přehled o majetku a závazcích a přehled o příjmech a výdajích. Přehledy musí organizace sestavit nejpozději do 30. 6. 2017.

Obsah přehledů je stanoven prováděcí vyhláškou č. 325/2015 Sb. Jednotlivé položky přehledů jsou uváděny v tisících Kč.

Přehled o příjmech a výdajích obsahuje příjmy a výdaje dle peněžního deníku, který organizace v průběhu roku vedla, a to v rozdělení na hlavní a hospodářskou činnost. Hlavní a hospodářská činnost je pro organizace, které vedou jednoduché účetnictví, definována stejně jako pro ostatní následovně:

Vyhláška nestanovuje přímo formát přehledu, ale stanovuje povinné členění přehledu, a to následovně:

 I----------------------------------------------------------I I                        A. Příjmy                         I I------I---------------------------------------------------I I  01  I Prodej zboží                                      I I------I---------------------------------------------------I I  02  I Prodej výrobků a služeb                           I I------I---------------------------------------------------I I  03  I Příjmy z veřejných sbírek                         I I------I---------------------------------------------------I I  04  I Přijaté peněžní dary mimo veřejné sbírky          I I------I---------------------------------------------------I I  05  I Přijaté členské příspěvky                         I I------I---------------------------------------------------I I  06  I 
Dotace
 a příspěvky přijaté z veřejných rozpočtů   I I------I---------------------------------------------------I I  07  I Ostatní                                           I I------I---------------------------------------------------I I  08  I Průběžné položky                                  I I------I---------------------------------------------------I I  09  I Kursové rozdíly                                   I I------I---------------------------------------------------I I  10  I Příjmy celkem                                     I I------I---------------------------------------------------I     I----------------------------------------------------------I I                       B. Výdaje                          I I------I---------------------------------------------------I I  01  I Dlouhodobý nehmotný a hmotný         majetek              I I------I---------------------------------------------------I I  02  I Materiál                                          I I------I---------------------------------------------------I I  03  I Zboží                                             I I------I---------------------------------------------------I I  04  I Služby                                            I I------I---------------------------------------------------I I  05  I Mzdy                                              I I------I---------------------------------------------------I I  06  I Pojistné za zaměstnance a zaměstnavatele          I I------I---------------------------------------------------I I  07  I Ostatní osobní výdaje                             I I------I---------------------------------------------------I I  08  I Ostatní                                           I I------I---------------------------------------------------I I  09  I Průběžné položky                                  I I------I---------------------------------------------------I I  10  I Kursové rozdíly                                   I I------I---------------------------------------------------I I  11  I Výdaje celkem                                     I I------I---------------------------------------------------I I  99  I Rozdíl příjmů a výdajů                            I I------I---------------------------------------------------I 

Členění příjmů i výdajů je poměrně podrobné, v některých záležitostech i podrobnější než u organizací, které vedou běžné účetnictví.

Zvlášť jsou vykazovány příjmy z veřejných sbírek, čímž se myslí příjmy, které organizace získala prostřednictvím schválené veřejné sbírky. Tyto příjmy musí následně odpovídat vyúčtování veřejné sbírky. Zvlášť jsou pak vykazovány dary, které organizace přijala od konkrétních fyzických či právnických osob. V přehledu organizace vykáže pouze ty položky, které má zaznamenány v deníku. Tedy například nepeněžní dary se u organizace, která vede jednoduché účetnictví, v deníku ani v přehledu o příjmech a výdajích neobjeví.

Přehled o majetku a závazcích obsahuje položky majetku a závazků, včetně dluhů a jejich součtové položky, a to Pro sestavení přehledu o majetku a závazcích se tedy vychází zejména z pomocných knih ostatních složek majetku, a to jsou tyto složky:

Dále se pak vychází z knihy pohledávek a závazků, kde organizace zachycuje stavy neinkasovaných pohledávek a neuhrazených závazků včetně dluhů zjištěné při uzavírání této knihy k rozvahovému dni.

Kniha pohledávek a závazků obsahuje i závazky včetně dluhů z pracovněprávních vztahů podle zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů. A dále kniha pohledávek a závazků obsahuje též stavy rezerv vytvářených podle jiných právních předpisů.

Pro vyhláška také stanoví povinné členění položek, a to následovně:

 I----------------------------------------------------------I I                       A. Majetek                         I I------I---------------------------------------------------I I  01  I Dlouhodobý nehmotný majetek                       I I------I---------------------------------------------------I I  02  I Dlouhodobý hmotný majetek                         I I------I---------------------------------------------------I I  03  I Finanční majetek                                  I I------I---------------------------------------------------I I  04  I Peněžní prostředky v hotovosti a ceniny           I I------I---------------------------------------------------I I  05  I Peněžní prostředky na bankovních účtech           I I------I---------------------------------------------------I I  06  I Zásoby                                            I I------I---------------------------------------------------I I  07  I Pohledávky                                        I I------I---------------------------------------------------I I  08  I Úvěry a zápůjčky poskytnuté                       I I------I---------------------------------------------------I I  09  I Ostatní majetek                                   I I------I---------------------------------------------------I I  10  I Majetek celkem                                    I I------I---------------------------------------------------I I                       B. Závazky                         I I------I---------------------------------------------------I I  01  I Závazky                                           I I------I---------------------------------------------------I I  02  I Úvěry a zápůjčky přijaté                          I I------I---------------------------------------------------I I  03  I Závazky celkem                                    I I------I---------------------------------------------------I I  99  I Rozdíl majetku a závazků                          I I------I---------------------------------------------------I 

Všechny položky jsou vykázány k rozvahovému dni, tedy k 31. 12. 2016, a současně k poslednímu dni minulého období, tedy k 31. 12. 2015.

Pokud je subjektem, který vede jednoduché účetnictví, spolek, odborová organizace či organizace zaměstnavatelů, podléhá přehled o majetku a závazcích po schválení nejvyšším orgánem povinnému zveřejnění ve Sbírce listin veřejného rejstříku.

Subjekty, které vedou běžné (dříve zvané podvojné) účetnictví, sestavují po skončení a uzavření účetního období účetní závěrku. Účetní závěrka se u nestátní neziskové organizace skládá z Nestátní neziskové organizace nadále nesestavují přehled o peněžních tocích a přehled o vlastním kapitálu.

Neziskové organizace mohou sestavovat účetní závěrku Ve mohou sestavit účetní závěrku ty organizace, které jsou mikro nebo malou účetní jednotkou, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem.

Rozsah a způsob sestavení účetní závěrky upravuje prováděcí vyhláška č. 504/2002 Sb. Položky účetní závěrky se vykazují v tisících Kč. Položky v nulové výši se neuvádějí. Základní kontrola výkazů zahrnuje kontrolu celkové sumy aktiv a pasiv, které si musí odpovídat, a kontrolu výsledku hospodaření z výkazu zisku a ztráty na výsledek hospodaření v rozvaze.

V se uvádějí stavy k prvnímu a poslednímu dni účetního období, tedy za rok 2016 to budou stavy k 1. 1. 2016 a k 31. 12. 2016.

Ve se uvádějí náklady a výnosy a výsledek hospodaření v rozdělení na hlavní a hospodářskou činnost. Od 1. 1. 2016 byla definice hospodářské činnosti mírně upravena s tím, že se může jednat o činnost zapsanou v příslušném rejstříku.

Od 1. 1. 2016 platí v souladu s prováděcí vyhláškou nová struktura výkazů, tedy nové uspořádání položek. Dvě změny souvisejí s celkovou změnou metody.

z přecenění majetku a závazků Výjimkou jsou pouze kursové rozdíly z cenných papírů a podílů, které jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, nebo pokud není cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, tak se účtují proti účtu skupiny 92 - Oceňovací rozdíly a vykazují se v položce Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků.

Nicméně i když už jsou v roce 2016 v zásadě všechny kursové rozdíly účtovány do nákladů nebo výnosů a žádné kursové rozdíly již nejsou účtovány v rámci kursových rozdílů aktivních nebo kursových rozdílů pasivních, existují na těchto účtech k 1. 1. 2016 nenulové stavy, pokud tyto stavy organizace vykázala k 31. 12. 2015.

Ve vzorech výkazů ani v popisu struktury výkazů ve vyhlášce platné od 1. 1. 2016 již řádky rozvahy Kursové rozdíly aktivní a Kursové rozdíly pasivní nenajdete. Z logiky věci je však zřejmé, a shodly se na tom i odborné kruhy, že v rozvaze za rok 2016 ještě tyto řádky musí být vykázány, pokud organizace k 31. 12. 2015 vykázala v těchto řádcích nenulové stavy. Na těchto řádcích pak bude vykázán stav k 1. 1. 2016 a k 31. 12. 2016 již tyto položky nebudou mít náplň.

Od 1. 1. 2016 již není změna stavu zásob vlastní činnosti, tedy přírůstek či úbytek zásob výrobků, nedokončených výrobků, polotovarů apod., účtována a vykazována ve výnosech, ale je účtována do nákladů v účtové skupině 56 - Změny stavu zásob vlastní činnosti. Vykazuje se pak v rozvaze v nákladech v části II.7.

Obdobně aktivace materiálu, zboží a vlastních výkonů se od 1. 1. 2016 účtuje v účtové skupině 57 - Aktivace a vykazuje se v položce A. II.8. Aktivace materiálu, zboží a vnitroorganizačních služeb. Aktivace dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se účtuje také v účtové skupině 57 - Aktivace a vykazuje se v položce A. II.9. Aktivace dlouhodobého majetku.

Práce s rezervami a opravnými položkami je u neziskových organizací omezená, nicméně pokud k jejich tvorbě dochází, tvoří se standardně na vrub nákladů. Jejich použití, částečné snížení či zrušení pro nepotřebnost se podle znění vyhlášky pro rok 2015 zahrnovalo do výnosů a toto čerpání pak bylo vykázáno ve výkazu zisku a ztráty v části Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek. Od 1. 1. 2016 nezisková organizace v souladu s vyhláškou účtuje o použití, částečném snížení či zrušení pro nepotřebnost do nákladů. V nákladech je toto použití následně vykázáno v části Odpisy, prodaný majetek, tvorba a použití rezerv a opravných položek v položce 27. Tvorba a použití rezerv a opravných položek.

Ostatní změny ve struktuře výkazů by měly sloužit ke zpřehlednění výkazů a lepší čitelnosti celé účetní závěrky. Jde zejména o úpravy ve výkazu zisku a ztráty.

Součástí účetní závěrky je i Jedná se skutečně o přílohu k účetní závěrce, která podává podrobnější informace o finanční situaci a hospodaření organizace než rozvaha a výkaz zisku a ztráty, resp. měla by pomáhat lépe porozumět výkazům.

I v příloze k účetní závěrce se v roce 2016 objevily změny. Požadavky na přílohu se přiblížily požadavkům podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., tedy prováděcí vyhlášky pro podnikatele, což znamená uvádění některých údajů, které neziskové organizace doposud uvádět nemusely.

Nadále samozřejmě zůstává v příloze k účetní závěrce pro organizace povinnost uvést různá specifika neziskového subjektu, jako jsou přehled o veřejných sbírkách, přehled o přijatých a poskytnutých darech nebo informace o způsobu zjištění základu daně z příjmů, o použitých daňových úlevách a způsobu užití prostředků z daňových úlev předchozích let.

Účetní závěrka subjektů, které jsou evidovány ve veřejném rejstříku, musí být zveřejněna ve sbírce listin veřejného rejstříku s tím, že mikro a malé jednotky, které nemají povinnost auditu účetní závěrky, nemusí zveřejnit výkaz zisku a ztráty. Musí však i tak zveřejnit rozvahu a přílohu. S ohledem na tlak na transparentnost neziskových organizací se tato výjimka nejeví příliš použitelně pro neziskový sektor, kde doporučuji zveřejnit kompletní účetní závěrku ve složení rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha k účetní závěrce.

V roce 2016 vstoupila v platnost nová úprava pro jednoduché účetnictví, čímž pro organizace pokračující ve vedení jednoduchého účetnictví vznikly nové povinnosti týkající se zejména sestavení ročních výkazů - přehledu o majetku a závazcích a přehledu o příjmech a výdajích - byla zejména nastavena nová struktura přehledů.

V roce 2016 také došlo ke změnám v prováděcí vyhlášce č. 504/2002 Sb. pro běžné účetnictví. Tyto změny se projevily primárně v některých účetních metodách a postupech a v jejich promítnutí do výkazů. Další změny jsou spíše „kosmetického rázu“ a umožňují snadnější sestavení i čtení výkazů.

Je proto třeba věnovat sestavení přehledů v jednoduchém účetnictví i sestavení účetní závěrky v běžném účetnictví za rok 2016 zvýšenou pozornost a respektovat nově daná pravidla.