Spolky jsou ve většině případů - v souladu s aktuálním zněním zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP "), tzv. poplatníkem s úzkým základem daně. Platí to pro všechny spolky, které jsou veřejně prospěšným poplatníkem (§ 17a ZDP ) a současně nejsou poskytovateli zdravotních služeb [§ 18a odst. 5c) ]. Za stejných předpokladů jsou poplatníky s úzkým základem daně též nadace, nadační fondy, církve a náboženské společnosti, honební společenstva i další druhy neziskových organizací.
Účtování a daňová klasifikace výnosů a nákladů u spolků a dalších poplatníků s úzkým základem daně
Ing.
Miroslava
Nebuželská
Tyto organizace mají velmi podobný daňový režim, co se daně z příjmů právnických osob týká. I účetně postupují takové organizace velice podobně. Pokud mluvíme o nestátních neziskových organizacích, řídí se všechny úpravou obsaženou ve vyhlášce č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.
Ukážeme si nyní na příkladech, jak jednotlivé organizace tohoto typu posuzují různé praktické transakce z účetního a daňového hlediska.
Příklad č. 1
Spolek přijal v účetním období roku 2014 členské příspěvky
celkem ve výši 120 000 Kč. Spolek vynaložil na vybírání členských příspěvků režijní náklady ve výši 5 000 Kč. Letní vzdělávací akce pro členy, na kterou mají členové dle stanov nárok, pokud zaplatili členský příspěvek, stála spolek 40 000 Kč.Zaúčtování
I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Přijaté členské příspěvky I 120 000 I 22x, 21x I 68x I I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Režijní náklady I 5 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Letní vzdělávací akce I 40 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I------------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Přijaté členské I 120 000 I osvobozený I § 19 odst. 1 I 110 I I příspěvky I I I I I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Režijní náklady I 5 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Letní vzdělávací I 40 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I akce I I I I I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I
Komentář:
Členské příspěvky jsou osvobozeny v případě, že jde o členské příspěvky dle stanov. Náklady vynaložené na tyto příjmy jsou daňově neuznatelné.
Příklad č. 2
Spolek vede mateřské centrum pro handicapované děti (hlavní činnost) a v roce 2014 obdržel na bankovní účet peněžní dar ve výši 30 000 Kč určený na nákup vybavení mateřského centra. Spolek celý dar v roce 2014 použil. Dle interní směrnice spolek používá osvobození bezúplatných příjmů vždy, když je to možné.
I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Přijatý dar I 30 000 I xxx I 68x I I------------------------------------------I------------I----------I----------I I Nakoupené vybavení mateřského centra I 30 000 I 50x I 32x, 21x I I------------------------------------------I------------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Přijatý dar I 30 000 I osvobozený I § 19b odst. 2 písm. b) I 109 I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Nakoupené vybavení I 30 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I mateřského centra I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Osvobození dle § 19b spolek v tomto případě může použít, protože přijatý dar použil, respektive použije, na veřejně prospěšné účely. V souladu s § 19b odst. 3 si poplatník může vybrat, zda osvobození dle § 19b uplatní, či nikoliv. Pokud ho uplatní, jsou náklady hrazené z přijatého bezúplatného příjmu (daru) daňově neuznatelné.
Příklad č. 3
Spolek vede mateřské centrum pro handicapované děti (hlavní činnost) a v roce 2014 obdržel na bankovní účet peněžní dar ve výši 30 000 Kč určený na nákup vybavení mateřského centra. Spolek použil v roce 2014 pouze 10 000 Kč, zbylých 20 000 Kč využil v roce 2015. Dle interní směrnice spolek používá osvobození bezúplatných příjmů vždy, když je to možné.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Přijatý dar I 30 000 I 22x I 68x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Nakoupené vybavení mateřského centra I 10 000 I 50x I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2015 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Nakoupené vybavení mateřského centra I 20 000 I 50x I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I--------I----------------------I------------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu /nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I--------I----------------------I------------------------I----------I I Přijatý dar I 30 000 I osvobozený I § 19b odst. 2 písm. b) I 109 I I----------------------I--------I----------------------I------------------------I----------I I Nakoupené vybavení I 10 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I mateřského centra I I I I I I----------------------I--------I----------------------I------------------------I----------I I----------------------I--------I---------------------I-----------------------I----------I I Rok 2015 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I--------I---------------------I-----------------------I----------I I Nakoupené vybavení I 20 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I mateřského centra I I I I I I----------------------I--------I---------------------I-----------------------I----------I
Komentář:
V souladu s § 19b odst. 3 si poplatník může vybrat, zda osvobození dle § 19b uplatní, či nikoliv. Pokud ho uplatní, jsou náklady hrazené z přijatého bezúplatného příjmu (daru) daňově neuznatelné v roce přijetí daru a ve všech dalších účetních obdobích, tj. nezáleží, kdy je dar ve skutečnosti použit, ale jakmile je použit, jsou příslušné náklady daňově neuznatelné.
Příklad č. 4
Spolek zaměstnává na poloviční úvazek fundraisera, jeho měsíční odměna včetně odvodů činí 10 000 Kč.
Jeho jedinou činností je získávání darů a rozšiřování základny dárců. Za rok 2015 obdržel spolek dary ve výši 150 000 Kč. Všechny tyto dary použil na hlavní činnost (veřejně prospěšnou) v roce 2015. Dle interní směrnice spolek používá osvobození bezúplatných příjmů vždy, když je to možné.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2015 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Přijaté dary I 150 000 I 22x I 68x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady hrazené z přijatých darů I 150 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na fundraisera I 120 000 I 52x I 33x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2015 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Přijaté dary I 150 000 I osvobozený I § 19b odst. 2 písm. b) I 109 I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady hrazené z I 150 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I přijatých darů I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady na I 120 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I fundraisera I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Daňově neuznatelné jsou jak náklady vynaložené na získání osvobozených přijatých darů, tak náklady hrazené z těchto darů.
Příklad č. 5
Spolek zaměstnává na poloviční úvazek fundraisera, jeho měsíční odměna včetně odvodů činí 10 000 Kč. Jeho jedinou činností je získávání darů a rozšiřování základny dárců.
Za rok 2015 obdržel spolek dary ve výši 150 000 Kč. Všechny tyto dary použil na hlavní činnost (veřejně prospěšnou) v roce 2015. Dle interní směrnice spolek osvobození bezúplatných příjmů používá pouze v případě rozhodnutí ekonoma, v tomto případě však takové rozhodnutí nepadlo.Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2015 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Přijaté dary I 150 000 I 22x I 68x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady hrazené z přijatých darů I 150 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na fundraisera I 120 000 I 52x I 33x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I----------------------I------------------------I----------I I Rok 2015 I Částka I Druh výnosu /nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I----------------------I------------------------I----------I I Přijaté dary I 150 000 I předmět daně, I I I I I I vstupuje do základu I I I I I I daně I I I I----------------------I---------I----------------------I------------------------I----------I I Náklady hrazené z I 150 000 I daňově uznatelný I I I I přijatých darů I I I I I I----------------------I---------I----------------------I------------------------I----------I I Náklady na I 120 000 I daňově uznatelný I I I I fundraisera I I I I I I----------------------I---------I----------------------I------------------------I----------I
Komentář:
V případě, že osvobození organizace neuplatní, jsou výnosy i náklady související s přijatým darem běžnými daňovými výnosy a náklady a organizace s nimi musí zacházet podle toho, do jaké činnosti patří. V konečném důsledku samozřejmě nemusí být výnosy předmětem daně a náklady daňově uznatelné, pokud jsou zahrnuty do činnosti, z níž příjmy nejsou předmětem daně.
Příklad č. 6
Spolek získal v roce 2014 dar ve výši 50 000 Kč na opravu podlahy v ubytovně, kterou provozuje jako podnikatelskou činnost a vykazuje ji ve vedlejší hospodářské činnosti. Oprava ubytovny se uskutečnila až v roce 2015. Dle interní směrnice spolek používá osvobození bezúplatných příjmů vždy, když je to možné.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Přijatý dar I 50 000 I 22x I 91x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2015 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Oprava podlahy v ubytovně I 50 000 I 51x I 32x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Použití daru na opravu I 50 000 I 91x I 64x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I--------I---------------------I------------------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I--------I---------------------I------------------------------I----------I I Přijatý dar I 50 000 I je předmětem daně, I § 23 odst. 3 písm. a) bod 16 I 30 I I I I navyšuje základ I I I I I I daně I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------------I----------I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2015 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Oprava podlahy v I 50 000 I daňově uznatelný I I I I ubytovně I I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Použití daru na I 50 000 I není předmětem daně I § 23 odst. 4 I 140 I I opravu I I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Dar přijatý na podnikatelskou činnost nelze od daně z příjmů osvobodit, a proto bez ohledu na jeho účtování je zahrnut do základu daně v roce jeho přijetí. V roce, kdy je o tomto daru účtováno do výnosů (pokud je to v následujících letech), již předmětem daně není.
Příklad č. 7
Spolek získal provozní dotaci na organizaci víkendových pobytů dětí ze sociálně slabších rodin v letech 2014 a 2015. Z celkové částky
dotace
100 000 Kč spolek v roce 2014 obdržel 50 000 Kč a zbylou částku poskytovatel dotace
vyplatí po vyúčtování výdajů v roce 2015. Spolek vyčerpal v roce 2014 přijatou dotaci na úhradu ubytování a ostatních uznatelných nákladů v rámci víkendových pobytů v celkové výši 75 000 Kč.Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I PřijatádotaceI 50 000 I 22x I 69x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na víkendové pobyty I 75 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Příjmy příštích období I 25 000 I 38x I 69x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2015 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na víkendové pobyty I 25 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I ČerpánídotaceI 25 000 I 38x I 69x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I PříjemdotaceI 50 000 I 22x I 38x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Výnos z titulu I 75 000 I není předmětem daně I § 18a odst. 1 písm. b) I 101 I IdotaceI I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady hrazené z I 75 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I IdotaceI I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2015 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Výnos z titulu I 25 000 I není předmětem daně I § 18a odst. 1 písm. b) I 101 I IdotaceI I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady hrazené z I 25 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I IdotaceI I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Dotace
z veřejných zdrojů není u spolků a ostatních poplatníků s úzkým základem daně předmětem daně z příjmů. O dotaci je nutné vždy účtovat tak, aby výsledek hospodaření z titulu dotace
v daném roce byl nulový, tj. aby dotace
neměla žádný vliv na výsledek hospodaření (ani zisk ani ztráta).Příklad č. 8
Jako jednu z hlavních nepodnikatelských činností spolek provozuje péči o starobní důchodce ve svém regionu. Za rok 2014 vykázal v této činnosti výnosy z titulu příspěvků klientů ve výši 100 000 Kč a náklady na tuto činnost činily 110 000 Kč.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Výnosy z titulu příspěvků klientů I 100 000 I 31x, 22x I 60x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na činnost péče o důchodce I 110 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Výnosy z titulu I 100 000 I není předmětem daně I § 18a odst. 1 I 101 I I příspěvků klientů I I I I I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Náklady na činnost I 110 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I péče o důchodce I I I I I I----------------------I--------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Příjmy z nepodnikatelské činnosti, pokud výdaje na ně vynaložené jsou vyšší, nejsou předmětem daně neboli ztrátová nepodnikatelská činnost není předmětem daně.
Příklad č. 9
Jako jednu z hlavních nepodnikatelských činností spolek provozuje péči o starobní důchodce ve svém regionu. Za rok 2014 vykázal v této činnosti výnosy z titulu příspěvků klientů ve výši 100 000 Kč a náklady na tuto činnost činily 110 000 Kč. Náklady zahrnují též náklady na občerstvení ve výši 20 000 Kč.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Výnosy z titulu příspěvků klientů I 100 000 I 31x, 22x I 60x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na činnost péče o důchodce I 110 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Výnosy z titulu I 100 000 I není předmětem daně I § 18a odst. 1 I 101 I I příspěvků klientů I I I I I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I I Náklady na činnost I 110 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. i) I 40 I I péče o důchodce I I I I I I----------------------I---------I---------------------I-----------------------I----------I
Komentář:
Pro účely posouzení, zda výdaje (náklady) související s nepodnikatelskou činností převyšují příjmy, není třeba náklady nijak upravovat, pro tyto účely se použijí výnosy a náklady z účetnictví.
Příklad č. 10
Jako jednu z hlavních nepodnikatelských činností spolek provozuje dětský klub. Za rok 2014 vykázal v této činnosti výnosy z titulu příspěvků klientů ve výši 150 000 Kč a náklady na tuto činnost činily 130 000 Kč.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Výnosy z titulu příspěvků klientů I 150 000 I 31x, 22x I 60x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na činnost klubu pro děti I 130 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Výnosy z titulu I 150 000 I je předmětem daně I I I I příspěvků klientů I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady na činnost I 130 000 I daňově uznatelný I I I I klubu pro děti I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Pokud byl v hlavní nepodnikatelské činnosti vykázán zisk, jsou příjmy (výnosy) z této činnosti předmětem daně a náklady jsou běžnými, daňově uznatelnými náklady. Zisk z této činnosti tak vstupuje do základu daně. Nicméně to, že je vykázán zisk, nic nemění na tom, že jde o hlavní nepodnikatelskou činnost - pro tuto klasifikaci je důležitý záměr, a nikoliv skutečný výsledek, i když v dlouhodobém horizontu lze očekávat, že bude záměru odpovídat.
Příklad č. 11
Jako jednu z hlavních nepodnikatelských činností spolek provozuje dětský klub. Za rok 2014 vykázal v této činnosti výnosy z titulu příspěvků klientů ve výši 150 000 Kč a náklady na tuto činnost činily 130 000 Kč. Náklady zahrnují též náklady na občerstvení ve výši 20 000 Kč.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Výnosy z titulu příspěvků klientů I 150 000 I 31x, 22x I 60x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Náklady na činnost klubu pro děti I 130 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2014 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Výnosy z titulu I 150 000 I je předmětem daně I I I I příspěvků klientů I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady na činnost I 110 000 I daňově uznatelný I I I I klubu pro děti I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Náklady na činnost I 20 000 I daňově neuznatelný I § 25 odst. 1 písm. t) I 40 I I klubu pro děti - I I I I I I občerstvení I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Pokud byl v hlavní nepodnikatelské činnosti vykázán zisk, jsou příjmy (výnosy) z této činnosti předmětem daně a náklady je třeba posoudit z pohledu standardních pravidel pro daňovou uznatelnost.
Příklad č. 12
Spolek vykázal v roce 2015 příjmy z reklamy ve výši 210 000 Kč. K těmto příjmům spolek alokoval náklady na mzdy, materiál i služby v celkové výši 40 000 Kč.
Zaúčtování
I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Rok 2014 I Částka I MD I D I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Výnosy z reklamy I 210 000 I 31x, 22x I 60x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I I Alokované náklady na reklamu I 40 000 I 5xx I 32x, 21x I I------------------------------------------I----------I----------I----------I
Daňová klasifikace výnosů a nákladů
I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Rok 2015 I Částka I Druh výnosu/nákladu I ZDP I Řádek I I I I I I přiznání I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Výnosy z reklamy I 210 000 I je vždy předmětem I I I I I I daně I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I I Alokované náklady na I 40 000 I daňově uznatelný I I I I reklamu I I I I I I----------------------I---------I---------------------I------------------------I----------I
Komentář:
Příjmy z reklamy jsou předmětem daně vždy. Příjmem z reklamy je každý příjem, který organizace obdrží za propagaci,
marketing
, reklamu - vše, co je poskytnuto třetí straně. Proto pokud organizace například zveřejňuje loga svých dárců, případně jinak propaguje své dárce, musí správně identifikovat hranici, kdy jde pouze o informování o dárcích či poděkování dárcům a kdy už jde o službu poskytnutou třetí straně (jde zejména o hodnotu případného protiplnění - zveřejnění loga, o diskriminaci dárců - jeden má větší logo než ostatní apod.). K reklamě nelze alokovat režijní náklady například poměrem k příjmům, protože to by nedopovídalo skutečnosti. Náklady je třeba alokovat tak, aby skutečně odpovídaly tomu, jaké náklady byly na dosažení příslušných příjmů vynaloženy.Závěr
Spolky i ostatní poplatníci s úzkým základem daně musí mít jasně stanovené jednotlivé činnosti a musí mít určeno, které z nich jsou podnikatelské a které nikoliv (zejména v závislosti na záměru dosahovat zisk a činit tak soustavně). Při účtování pak organizace účtuje jednotlivé příjmy (výnosy) v členění na jednotlivé činnosti, stejně účtuje o přímých nákladech na činnosti. Nepřímé, režijní náklady musí organizace pečlivě alokovat k jednotlivým činnostem na základě skutečnosti nebo za použití předem stanoveného alokačního klíče.
Pečlivá
alokace
všech nákladů na činnosti je základem pro sestavení přiznání k dani z příjmů. Současně je vhodné rozdělit si předem příjmy nejen podle činností, ale i podle konkrétních druhů příjmů (dotace
, dary, členské příspěvky, ostatní příjmy). Na základě takové přípravy je pak již spolek schopen jednoduše určit, které příjmy nejsou předmětem daně, které jsou osvobozeny a které vstupují do konečného základu daně.