Dlouhodobý majetek u nestátních nevýdělečných organizací

Cílem příspěvku bude vymezit dlouhodobý majetek u NNO s ohledem na jeho zachycování a vykazování v účetnictví. Konkrétně bude zaměřen na členění dlouhodobého majetku, jeho oceňování, pořizování, odpisování, vyřazování z evidence a další problémy týkající se dlouhodobého majetku evidovaného NNO. V rámci příspěvku bude nastíněn jak účetní tak i daňový pohled.

Dlouhodobý majetek je součástí aktiv účetní jednoty, v rámci směrné účetní osnovy je evidován ve třídě 0. Mezi dlouhodobý majetek patří:

Základní charakteristikou dlouhodobého nehmotného majetku (dále jen „DNM“) je jeho nemateriální povaha. Jedná se o majetek s předpokládanou dobou použitelnosti vyšší než jeden rok a minimálně v ceně, jejíž spodní hranici účetní jednotka sama určila. DNM jsou chápány zejména nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, drobný DNM¹⁾, ostatní DNM.

Dlouhodobý hmotný majetek (dále jen „DHM“) lze charakterizovat jako majetek, který má hmotnou podstatu a není určen pro jednorázovou spotřebu, ale jeho doba upotřebitelnosti je delší než jeden rok. Patří mezi něj zejména pozemky bez ohledu na výši ocenění, umělecká díla, předměty a sbírky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění stanovené účetní jednotkou, pěstitelské celky trvalých porostů, základní stádo a tažná zvířata, drobný DHM²⁾.

Dlouhodobý finanční majetek nevyužívá účetní jednotka ke své činnosti, je využíván pro dosažení prospěchu v podobě určitých výnosů (např. přijaté dividendy) nebo v podobě jiného kapitálového zhodnocení.

Jak bylo výše uvedeno, je v kompetenci NNO stanovení limitu vstupní ceny pro zatřídění DNM a DHM mezi dlouhodobý majetek. Většina účetních jednotek si volí ocenění vyšší než 60 000 Kč pro DNM a vyšší než 40 000 Kč pro DHM. Tyto limity jsou totiž uváděny v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších příjmů, a pro účetní jednotky je tedy s ohledem na jednoduchost takto stanovená hranice výhodná.

Příspěvek se bude věnovat v následujícím textu pouze DNM a DHM.

Pravidla pro oceňování majetku stanoví ZoÚ ustanovením § 24 a 25, dále v § 32 a 33 vyhlášky č. 504/2002 Sb. a částečně také ČÚS 409.

Na základě těchto ustanovení je možno oceňovat majetek následujícím způsoby:

Pro oceňování DNM a DHM pořízeného z platí, že pořizovací cena nakupovaného majetku zahrnuje cenu pořízení a náklady s pořízením související v plné výši, tj. včetně ceny hrazené z . Zde je patrný rozdíl ve srovnání s podnikatelskými subjekty, kde platí, že hodnota investiční snižuje vstupní cenu pořizované investice.

Dlouhodobý majetek lze pořídit zejména následujícími způsoby:

Účtování o pořízení majetku je velmi podobné s účtováním majetku pořízeného podnikatelem. Rozdíly lze vysledovat převážně při bezúplatném nabytí majetku, a také při pořizování dlouhodobého majetku prostřednictvím investiční .

 Účtování o pořízení dlouhodobého majetku    I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I Č.  I Popis účetního případu                               I  MD   I   D   I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 1.  I Pořízení koupí - přijatá faktura za stroj            I  042  I  321  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 2.  I Úhrada dodavateli z běžného účtu                     I  321  I  221  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 3.  I Vlastní doprava stroje                               I  042  I  622  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 4.  I Zařazení majetku do používání                        I  022  I  042  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 5.  I Nákup pozemku na fakturu                             I  031  I  321  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 6.  I Úhrada dodavatelské faktury (bod 5)                  I  321  I  221  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 7.  I Bezúplatný převod (darování uměleckého díla, dar je  I  042  I  901  I I     I určen na činnost obdarovaného)                       I       I       I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 8.  I Zařazení majetku (bod 7) do dlouhodobého majetku     I  032  I  042  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9.  I Pořízení DHM ve vlastní režii                        I       I       I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9a. I Spotřeba materiálu                                           I  501  I  112  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9b. I Náklady spojené s pořízením majetku                  I  5xx  I  32x  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9c. I Spotřebované mzdové náklady                          I  52x  I  33x  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9d. I Opotřebení techniky                                  I  55x  I  08x  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9e. I Aktivace dlouhodobého majetku                        I  04x  I  62x  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I I 9f. I Zařazení dlouhodobého majetku do užívání             I  02x  I  04x  I I-----I------------------------------------------------------I-------I-------I

V případě, že je dlouhodobý majetek pořizován z je nutno upozornit na rozdílnost účtování investiční ve srovnání s podnikatelskými subjekty. při pořízení dlouhodobého majetku NNO vstupuje do pořizovací ceny majetku a současně o výši je navýšeno vlastní jmění. Při odpisování dlouhodobého majetku pořízeného prostřednictvím , ať už plně, či částečně, se vychází z celkové pořizovací ceny. Na druhou stranu ale poměrná část odpisů připadající na dotaci současně zvyšuje výnosy (účtování je realizováno ve prospěch ostatních výnosů a na vrub vlastního jmění). V případě, že tedy bude majetek v plné výši financován prostřednictvím , platí, že výše odpisů promítnuta v nákladech se rovná zúčtovaným výnosům. Výše uvedený způsob účtování odpisování majetku financovaného zcela nebo částečně z vychází z ustanovení § 38 odst. 9 vyhlášky č. 504/2002 Sb., která uvádí:

„Při pořízení DNM, DHM a technického zhodnocení, pokud jsou částečně nebo zcela pořízeny z přijaté , se vlastní jmění zvýší o částku ve výši přijaté . V případě, že je takto pořízený majetek odpisován, postupuje se takto:

 I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I č. I Popis účetního případu                  I částka v Kč I  MD   I   D   I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 1. I 
Dotace
 na pořízení investice (nárok)    I   70 000    I  34x  I  901  I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 2. I 
Dotace
 připsána na účet v bance         I   70 000    I  221  I  34x  I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 3. I Faktura od dodavatele za stroj          I   100 000   I  042  I  321  I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 4. I Zařazení stroje do majetku              I   100 000   I  022  I  042  I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 5. I Úhrada dodavatelské faktury             I   100 000   I  321  I  221  I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 6. I Odpis stroje                            I   10 000    I  551  I  082  I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I I 7. I Snížení vlastního jmění o poměrnou část I    7 000    I  901  I  649  I I    I odpisů připadající na pořízení z 
dotace
 I             I       I       I I----I-----------------------------------------I-------------I-------I-------I

Účetní odpisy jsou upraveny v § 28 ZoÚ. Majetek, který lze odpisovat, odpisují především ty účetní jednotky, které mají vlastnické právo k majetku. Účetní jednotky provádějí odpisování v souladu s účetními metodami. V případě NNO účetní metody odpisování stanoví § 38 a § 39 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Tato vyhláška také určuje majetek, který lze odepisovat. Dále je odpisování majetku upraveno ČÚS č. 406 v odst. 6. Sazby účetních odpisů si stanoví účetní jednotka např. z hlediska času, předpokládané doby upotřebitelnosti, případně ve vztahu k výkonům. DNM a DHM odpisují účetní jednotky na základě odpisového plánu nepřímo prostřednictvím účetních odpisů, které si stanoví účetní jednotky vnitřním předpisem. V účetnictví se odpisy zachytí na vrub účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek a ve prospěch příslušného účtu oprávek v rámci účtové skupiny 07 - Oprávky k DNM nebo 08 - Oprávky k DHM. Majetek lze odpisovat pouze do výše jeho ocenění v účetnictví, účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Jak je to s účetními odpisy a fondem reprodukce či jak správně vyřadit majetek se dozvíte v dokončení příspěvku na www.unes.cz.