Technické zhodnocení dlouhodobého majetku včetně postupů účtování technického zhodnocení u některých vybraných účetních jednotek v účetním období 2016

Jaroslava Svobodová

Vydáno: 19. 05. 2016 37 minut čtení

Jaroslava

Svobodová

V prvé řadě bych konstatovala, že z níže uvedeného právního rámce můžeme dovodit i skutečnosti týkající se technického zhodnocení dlouhodobého majetku.

Právní rámec:

zákon č. 563/1991 Sb.,

o účetnictví, ve znění zákona č. 221/2015 Sb.,

vyhláška č. 410/2009 Sb.,

kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění vyhlášky č. 369/2015 Sb.,

zákon č. 586/1992 Sb.,

o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Novela

vyhlášky č. 410/2009 Sb.

, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 410/2009 Sb.“), provedená

vyhláškou č. 369/2015 Sb.

., doplnila definici technického zhodnocení dlouhodobého majetku obsaženou v ustanovení § 55 odst. 4. S účinností dnem 1. 1. 2016 uvedené ustanovení § 55 odst. 4 vyhlášky č. 410/2009 Sb. zní:

„Technickým zhodnocením se rozumí zásahy do dlouhodobého nehmotného majetku nebo dlouhodobého hmotného majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle § 11 odst. 2 nebo § 14 odst. 9.

Náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn nákladů na dokončený zásah do jednotlivého dlouhodobého majetku.

“

Současně s výše uvedenou úpravou (text tučně označen) ustanovení § 55 odst. 4 bylo novelou vyhlášky č. 410/2009 Sb. (viz ustanovení vyhlášky č. 369/2015 Sb.) mimo jiné upraveno i

obsahové vymezení položek

dlouhodobého nehmotného majetku (§ 11), dlouhodobého hmotného majetku (§ 14), uspořádání a označování položek účetní závěrky (Přílohy č. 1 rozvaha) včetně úpravy směrné účtové osnovy (Příloha č. 7).

Vzhledem k výše uvedenému zdůrazňuji, že kromě jiných povinností stanovených zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“), je v ustanovení § 7 odst. 1 zákona o účetnictví stanoveno, že účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka byla sestavena na jeho základě srozumitelně a podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky tak, aby na jejím základě mohla osoba, která tyto informace využívá (dále jen „uživatel“), činit ekonomická rozhodnutí.

Povinnosti podle ustanovení § 7 odst. 1 zákona o účetnictví je nutno také naplňovat v souvislosti s požadavkem ustanovení § 8 odst. 2 zákona o účetnictví, ze kterého vyplývá, že účetnictví účetní jednotky je správné, jestliže účetní jednotka vede účetnictví tak, že to neodporuje zákonu o účetnictví a ostatním právním předpisům ani neobchází jejich účel (tj. například i

zákon č. 586/1992 Sb.,

o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, dále jen „zákon č. 586/1992 Sb.“).

Pro úplnost konstatuji, že zákon č. 586/1992 Sb. pojem technické zhodnocení vymezuje v ustanovení § 33 odst. 1. Z uvedeného ustanovení vyplývá, že pro účely zákona č. 586/1992 Sb. se technickým zhodnocením rozumí:

„výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období 1995 částku 10 000 Kč a počínaje zdaňovacím obdobím 1996 částku 20 000 Kč a počínaje zdaňovacím obdobím 1998 částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb),

rekonstrukcí se pro účely tohoto zákona rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů,

modernizací se pro účely tohoto zákona rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku“.

Zákon o účetnictví v ustanovení § 4 odst. 8 stanoví, že při vedení účetnictví jsou účetní jednotky povinny dodržovat zejména směrnou účtovou osnovu, uspořádání, označování a obsahové vymezení položek účetní závěrky, obsahové vymezení těchto závěrek, účetní metody, podmínky předávání a přebírání účetních záznamů a ostatní podmínky vedení účetnictví stanovené prováděcími právními předpisy. V případě některých vybraných účetních jednotek je prováděcím právním předpisem vyhláška č. 410/2009 Sb.

„Hodnotová hranice“ pro technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku je stanovena v ustanovení § 11 odst. 2 vyhlášky č. 410/2009 Sb., ze kterého vyplývá, že za dlouhodobý nehmotný majetek se považuje

technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, jehož ocenění převyšuje částku 60 000 Kč

(při splnění podmínek uvedených v odstavci 1 § 11), k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku, nebo

technické zhodnocení drobného dlouhodobého majetku

„Hodnotová hranice“ pro technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku je stanovena v ustanovení § 14 odst. 9 vyhlášky č. 410/2009 Sb., ze kterého vyplývá, že za dlouhodobý hmotný majetek se považuje

technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku nebo drobného dlouhodobého hmotného majetku, jehož ocenění převyšuje částku 40 000 Kč

Pokud se týká

dlouhodobého nehmotného majetku

, je podle mého názoru nutné upozornit na znění ustanovení § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb. platné k 1. 1. 2016.

Podle ustanovení § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb. jsou

dlouhodobým nehmotným majetkem nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva s dobou použitelnosti delší než jeden rok, u kterých ocenění převyšuje částku 60 000 Kč, drobný dlouhodobý nehmotný majetek, povolenky na

emise

a preferenční limity a ostatní dlouhodobý nehmotný majetek.

Jak už bylo výše uvedeno,

za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, jehož ocenění převyšuje částku 60 000 Kč

(při splnění podmínek uvedených v odstavci 1), k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku, nebo

technické zhodnocení drobného dlouhodobého majetku.

Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě drobného dlouhodobého nehmotného majetku.

Z uvedeného lze dovodit, že

pořizování dlouhodobého nehmotného majetku se v účetnictví zobrazí vždy pomocí syntetického účtu 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek s výjimkou pořizování drobného dlouhodobého nehmotného majetku (syntetický účet 018), u kterého se pořízení v účetnictví zobrazí přímo na syntetickém účtu 018 bez použití syntetického účtu 041.

Vyhláškou č. 369/2015 Sb

., kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb. (zveřejněna v částce 159 Sbírky zákonů, dne 28. 12. 2015,

účinnost byla stanovena dnem 1. 1. 2016

), se upravuje ustanovení

§ 11 odst. 6 písm. d)

, tzn.

je zrušena položka rozvahy „A.I.8. Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku“

(syntetický účet 044 Přílohy č. 7 Směrné účtové osnovy).

V souvislosti se zrušením

položky rozvahy „A.I.8. Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku“

(syntetického účtu 044 Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku Přílohy č. 7 Směrné účtové osnovy) z ustanovení § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb. dále vyplývá:

„Pokud

jsou splněny podmínky

podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.,

uvede účetní jednotka technické zhodnocení v příslušné položce majetku.“

Z výše uvedeného lze dovodit níže uvedený příklad postupu účtování:

Příklad 1

Technické zhodnocení

softwaru provedené ke dni 31. 3. 2016 (ocenění technického zhodnocení je ve výši 125 000 Kč, tzn.

ocenění technického zhodnocení převyšuje částku 60 000 Kč

) a je uvedeno do stavu způsobilého k užívání, tj. jsou splněny podmínky podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.  Text                                          v tis. Kč     MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.  Předpis závazku za pořízení technického                                I
I     zhodnocení                                       125        041    321 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.  Úhrada závazku za pořízení technického                                 I  
I     zhodnocení                                       125        321    bú* I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.  Uvedení do stavu způsobilého k užívání           125        013    041 I
I----------------------------------------------------------------------------I
 *bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

„Nejsou-li splněny podmínky

podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.,

uvede účetní jednotka výši tohoto plnění v příslušné položce nákladů.“

Z výše uvedeného lze dovodit níže uvedený příklad postupu účtování:

Příklad 2

Modernizace softwaru provedená ke dni 31. 3. 2016: ocenění modernizace je ve výši 55 000 Kč, tzn.

ocenění modernizace nepřevyšuje částku 60 000 Kč

, nesplňuje podmínku stanovenou pro technické zhodnocení, a tudíž nesplňuje podmínku pro uvedení do stavu způsobilého k užívání, tj. nejsou splněny podmínky podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.  Text                                          v tis. Kč     MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.  Předpis závazku za modernizaci softwaru         55          549   321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.  Úhrada závazku za modernizaci softwaru          55          321   bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

„V případě, že

zde

předpoklad splnění podmínek

podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

v následujících účetních obdobích, uvede účetní jednotka technické zhodnocení v položce ‚A.I.7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek‘.“

Z výše uvedeného lze dovodit níže uvedený příklad postupu účtování.

Příklad 3

Technické zhodnocení

softwaru (ze smlouvy vyplývá, že práce na technickém zhodnocení softwaru budou zahájeny dnem 15. 10. 2016 a ukončeny dnem 15. 2. 2017, celková částka za technické zhodnocení ve výši 500 000 Kč bude dodavatelem fakturována na základě potvrzeného deníku prací odběratelem k 15. 12. 2016 a k 15. 2. 2017), jehož

ocenění převyšuje částku 60 000 Kč, bude uvedeno do užívání v následujícím účetním období

, tudíž je předpoklad splnění podmínek podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.  Text                                          v tis. Kč     MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.  Předpis závazku za provedené technické                                 I
I     zhodnocení                                                             I
I    (dodavatelská faktura vystavena dne                                     I
I    15. 12. 2016)                                     59         041   321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2. Úhrada závazku                                    59         321   bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3. Předpis závazku za provedené technické                                  I   
I    zhodnocení                                                              I 
I    (dodavatelská faktura vystavena dne                                     I
I    15. 2. 2017)                                     441         041   321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4. Úhrada závazku                                   441         321   bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 5. Uvedení do stavu způsobilého k užívání           500         013   041  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Další skutečnosti, které vyplývají z ustanovení nejen § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.:

I----------------------------------------------------------------------------I
I Číselné označení a název   Číselné označení         Obsahové vymezení      I
I položky aktiv rozvahy      a název syntetického     položky aktiv rozvahy  I
I (příloha č. 1 vyhlášky     účtu směrné účtové       dlouhodobého           I
I č. 410/2009 Sb.)           osnovy                   nehmotného majetku     I
I                            (příloha č. 7 vyhlášky                          I
I                            č. 410/2009 Sb.)                                I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.1. Nehmotné výsledky   012-Nehmotné výsledky    Nehmotnými výsledky    I
I výzkumu a vývoje           výzkumu a vývoje         výzkumu a vývoje se    I
I                                                     rozumí takové          I
I                                                     výsledky, které jsou   I
I                                                     buď vytvořeny vlastní  I
I                                                     činností k obchodování I
I                                                     s nimi, nebo byly      I
I                                                     nabyty                 I
I                                                     od jiných osob.        I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.2. Software            013-Software             Softwarem se rozumí    I
I                                                     software, který je buď I
I                                                     vytvořen vlastní       I
I                                                     činností k obchodování I
I                                                     s ním, nebo byl nabyt  I
I                                                     od jiných osob.        I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.3. Ocenitelná práva    014-Ocenitelná         práva     Ocenitelnými právy se  I
I                                                     rozumí zejména         I
I                                                     předměty               I
I                                                     průmyslového a         I
I                                                     obdobného vlastnictví, I
I                                                     výsledky               I
I                                                     duševní tvůrčí         I
I                                                     činnosti a práva podle I
I                                                     jiných právních        I
I                                                     předpisů, za podmínek  I
I                                                     stanovených v          I
I                                                     § 11 odst. 3 písm. a)  I
I                                                     vyhlášky č. 410/2009   I
I                                                     Sb.                    I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.4. Povolenky na        015-Povolenky na emise
   Povolenkami na emise   I
I emise
 a preferenční        a preferenční limity     se rozumí povolenky na I
I limity
                                              emise skleníkových     I
I                                                     plynů, jednotky        I
I                                                     snížení emisí a        I
I                                                     ověřeného snížení      I
I                                                     emisí z projektových   I
I                                                     činností a jednotky    I
I                                                     přiděleného množství   I
I                                                     bez ohledu na výši     I
I                                                     ocenění.               I
I                                                     Preferenčními limity   I
I                                                     se rozumí zejména      I
I                                                     individuální produkční I
I                                                     kvóty, individuální    I
I                                                     limit prémiových práv  I
I                                                     bez ohledu na výši     I
I                                                     ocenění, u prvního     I
I                                                     držitele pouze v       I
I                                                     případě, pokud by      I
I                                                     náklady na získání     I
I                                                     informace o jejich     I
I                                                     ocenění reprodukční    I
I                                                     pořizovací cenou       I
I                                                     nepřevýšily její       I
I                                                     významnost.            I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.5. Drobný dlouhodobý   018-Drobný dlouhodobý    Drobný dlouhodobý      I
I nehmotný majetek           nehmotný majetek         nehmotný majetek       I
I                                                     obsahuje majetek       I
I                                                     stanovený v odstavci 1 I
I                                                     § 11 vyhlášky, jehož   I
I                                                     doba použitelnosti je  I
I                                                     delší než jeden rok a  I
I                                                     ocenění                I
I                                                     je v částce 7 000 Kč a I
I                                                     vyšší a nepřevyšuje    I
I                                                     částku                 I
I                                                     60 000 Kč. Účetní      I
I                                                     jednotka může          I
I                                                     rozhodnout vnitřním    I
I                                                     předpisem o snížení    I
I                                                     stanovené dolní        I
I                                                     hranice.               I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.6. Ostatní             019-Ostatní dlouhodobý   Ostatní dlouhodobý     I
I dlouhodobý nehmotný        nehmotný majetek         nehmotný majetek       I
I majetek                                             obsahuje majetek,      I
I                                                     který neobsahují       I
I                                                     položky dlouhodobého   I
I                                                     nehmotného majetku     I
I                                                     A.I.1. až A.I.5. bez   I
I                                                     ohledu                 I
I                                                     na výši ocenění.       I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.I.7. Nedokončený         041-Nedokončený          Nedokončený dlouhodobý I
I dlouhodobý nehmotný        dlouhodobý nehmotný      nehmotný majetek       I
I majetek                    majetek                  obsahuje zejména       I
I                                                     pořizovaný dlouhodobý  I
I                                                     nehmotný majetek po    I
I                                                     dobu jeho pořizování   I
I                                                     do uvedení do stavu    I
I                                                     způsobilého k užívání. I
I----------------------------------------------------------------------------I

Pokud se týká

dlouhodobého hmotného majetku

, je podle mého názoru nutné upozornit na znění § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb. platné k 1. 1. 2016.

Podle § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb. jsou dlouhodobým hmotným majetkem odpisovaným stavby, samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí, pěstitelské celky trvalých porostů, drobný dlouhodobý hmotný majetek a ostatní dlouhodobý hmotný majetek včetně základního stáda a tažných zvířat.

Za dlouhodobý hmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku nebo drobného dlouhodobého hmotného majetku, jehož ocenění převyšuje částku 40 000 Kč.

Dlouhodobým hmotným majetkem se stává pořizovaný majetek okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání, totéž

platí pro technické zhodnocení

, ale v případě drobného dlouhodobého hmotného majetku se ustanovení § 14 odst. 12 vyhlášky č. 410/2009 Sb. nepoužije.

Z uvedeného lze dovodit, že pořizování dlouhodobého hmotného majetku se v účetnictví zobrazí vždy pomocí syntetického účtu 042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek s výjimkou pořizování drobného dlouhodobého hmotného majetku (syntetický účet 028), u kterého se pořízení v účetnictví zobrazí přímo na syntetickém účtu 028 bez použití syntetického účtu 042.

Z ustanovení § 14 odst. 7 vyhlášky č. 410/2009 Sb. vyplývá, mimo jiné, že

technické zhodnocení prove-dené na drobném dlouhodobém hmotném majetku (syntetický účet 028), jehož ocenění převýší částku 40 000 Kč, bude zaúčtováno na syntetický účet 029-Ostatní dlouhodobý hmotný majetek.

Vyhláškou č. 369/2015 Sb

., kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb. (zveřejněna v částce 159 Sbírky zákonů dne 28. 12. 2015,

účinnost byla stanovena dnem 1. 1. 2016

), se upravuje ustanovení § 14 odst. 10 vyhlášky č. 410/2009 Sb., tzn.

je zrušena položka rozvahy „A.II.9. Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku“

(syntetický účet 045 Přílohy č. 7 Směrné účtové osnovy).

V souvislosti se zrušením

položky rozvahy „A.II.9. Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku“

(syntetického účtu 045 Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Přílohy č. 7 Směrné účtové osnovy) z ustanovení § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb. dále vyplývá:

„Pokud

jsou splněny podmínky

podle odstavců 9 a 12 § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.,

uvede účetní jednotka technické zhodnocení v příslušné položce majetku.“

Z výše uvedeného lze dovodit níže uvedený příklad postupu účtování:

Příklad 4

Technické zhodnocení

samostatné hmotné movité věci provedené ke dni 31. 3. 2016 (ocenění technického zhodnocení je ve výši 125 000 Kč, tzn.

ocenění technického zhodnocení převyšuje částku 40 000 Kč

) je uvedeno do stavu způsobilého k užívání, tj. jsou splněny podmínky podle odstavců 9 a 12 § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                         v tis. Kč    MD      D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku za pořízení technického         125       042    321  I
I      zhodnocení                                                            I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Úhrada závazku za pořízení technického          125       321    bú*  I
I      zhodnocení                                                            I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.   Uvedení do stavu způsobilého k užívání          125       022    042  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

„Nejsou-li splněny podmínky

podle odstavců 9 a 12 § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.,

uvede účetní jednotka výši tohoto plnění v příslušné položce nákladů."

Příklad 5

Modernizace samostatné hmotné movité věci provedená ke dni 31. 3. 2016 (ocenění modernizace je ve výši 35 000 Kč, tzn.

ocenění modernizace nepřevyšuje částku 40 000 Kč)

nesplňuje podmínku stanovenou pro technické zhodnocení, a tudíž nesplňuje podmínku pro uvedení do stavu způsobilého k užívání, tj. nejsou splněny podmínky podle odstavců 9 a 12 § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                          v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku za modernizaci samostatné        35       549    321  I
I      movité věci                                                           I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Úhrada závazku za modernizaci samostatné         35       321    bú*  I
I      movité věci                                                           I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

„V případě, že je zde

předpoklad splnění podmínek

podle odstavců 9 a 12

v následujících účetních obdobích, uvede účetní jednotka technické zhodnocení v položce ‚A.II.8. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek‘.

“

Z výše uvedeného lze dovodit níže uvedený příklad postupu účtování:

Příklad 6

Technické zhodnocení

stavby (ze smlouvy vyplývá, že práce na technickém zhodnocení stavby budou zahájeny dnem 15. 4. 2016 a ukončeny dnem 15. 3. 2017, celková částka za technické zhodnocení ve výši 900 000 Kč bude dodavatelem fakturována na základě potvrzeného stavebního deníku prací odběratelem k 15. 12. 2016 a k 15. 3. 2017), jehož

ocenění převyšuje částku 40 000 Kč, bude uvedeno do užívání v následujícím účetním období,

tudíž je předpoklad splnění podmínek podle odstavců 9 a 12 § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                          v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku za provedené technické        680         042    321  I
I      zhodnocení                                                            I
I      (dodavatelská faktura vystavena dne 15. 12.                           I
I      2016)                                                                 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Úhrada závazku                                680         321    bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.   Předpis závazku za provedené technické        220         042    321  I
I      zhodnocení                                                            I
I      (dodavatelská faktura vystavena dne 15. 3.                            I
I      2017)                                                                 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4.   Úhrada závazku                                220         321    bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 5.   Uvedení do stavu způsobilého k užívání        900         021    042  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Další skutečnosti, které vyplývají z ustanovení nejen § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.:

I----------------------------------------------------------------------------I
I Číselné označení a       Číselné označení a       Obsahové vymezení        I
I název položky aktiv      název syntetického       položky aktiv rozvahy    I
I rozvahy                  účtu směrné účtové       dlouhodobého nehmotného  I
I (příloha č. 1 vyhlášky   osnovy                   majetku                  I
I č. 410/2009 Sb.)         (příloha č. 7 vyhlášky                            I
I                          č. 410/2009 Sb.)                                  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.3. Stavby           021-Stavby               Stavby obsahují bez      I
I                                                   ohledu na výši ocenění a I
I                                                   dobu použitelnosti:      I
I                                                   - stavby včetně budov,   I
I                                                   důlní díla a důlní       I
I                                                   stavby pod povrchem,     I
I                                                   vodní díla a další       I
I                                                   stavební díla podle      I
I                                                   zvláštních právních      I
I                                                   předpisů,                I
I                                                   - otvírky nových lomů,   I
I                                                   pískoven a hlinišť,      I
I                                                   - technické rekultivace, I
I                                                   - byty a nebytové        I
I                                                   prostory vymezené jako   I
I                                                   jednotky; v případě      I
I                                                   společných částí         I
I                                                   nemovité věci se použije I
I                                                   odstavec 1 § 14 obdobně, I
I                                                   - nemovité kulturní      I
I                                                   památky,                 I
I                                                   - technické zhodnocení   I
I                                                   majetku uvedeného v      I
I                                                   § 28 odst. 5 zákona o    I
I                                                   účetnictví, jehož        I
I                                                   ocenění jedné položky    I
I                                                   převyšuje částku 40 000  I
I                                                   Kč,                      I
I                                                   - technické zhodnocení   I
I                                                   nemovité kulturní        I
I                                                   památky a církevní       I
I                                                   stavby oceněné podle     I
I                                                   § 25 odst. 1 písm. k)    I
I                                                   zákona o účetnictví,     I
I                                                   - právo stavby, pokud    I
I                                                   není zbožím.             I
I----------------------------------------------------------------------------I
        I A.II.4. Samostatné       022-Samostatné hmotné    Samostatné hmotné movité I
I hmotné movité věci a     movité věci a soubory    věci a soubory hmotných  I
I soubory hmotných         hmotných movitých věcí   movitých věcí obsahují   I
I movitých věcí                                     samostatné hmotné movité I
I                                                   věci a soubory majetku,  I
I                                                   které jsou               I
I                                                   charakterizovány         I
I                                                   samostatným              I
I                                                   technicko-ekonomickým    I
I                                                   určením, u kterých doba  I
I                                                   použitelnosti je delší   I
I                                                   než jeden rok a ocenění  I
I                                                   samostatné hmotné movité I
I                                                   věci nebo souboru        I
I                                                   majetku podle § 71       I
I                                                   vyhlášky č. 410/2009 Sb. I
I                                                   převyšuje částku 40 000  I
I                                                   Kč, a předměty z drahých I
I                                                   kovů, pokud se nejedná o I
I                                                   předměty kulturní        I
I                                                   hodnoty nebo kulturní    I
I                                                   památky.                 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.5. Pěstitelské      025-Pěstitelské celky    Pěstitelské celky        I
I celky trvalých porostů   trvalých porostů         trvalých porostů         I
I                                                   obsahují:                I
I                                                   - ovocné stromy nebo     I
I                                                   ovocné keře vysázené na  I
I                                                   souvislém pozemku o      I
I                                                   výměře nad 0,25 hektaru  I
I                                                   v hustotě nejméně 90     I
I                                                   stromů nebo 1000 keřů na I
I                                                   1 hektar,                I
I                                                   - trvalý porost vinic a  I
I                                                   chmelnic bez nosných     I
I                                                   konstrukcí.              I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.6. Drobný           028-Drobný dlouhodobý    Drobný dlouhodobý hmotný I
I dlouhodobý hmotný        hmotný majetek           majetek obsahuje hmotné  I
I majetek                                           movité věci, popřípadě   I
I                                                   soubory majetku, které   I
I                                                   jsou charakterizovány    I
I                                                   samostatným              I
I                                                   technicko-ekonomickým    I
I                                                   určením, u kterých doba  I
I                                                   použitelnosti je delší   I
I                                                   než jeden rok a ocenění  I
I                                                   jedné položky je v       I
I                                                   částce 3 000 Kč a vyšší  I
I                                                   a nepřevyšuje částku 40  I
I                                                   000 Kč. Účetní jednotka  I
I                                                   může rozhodnout vnitřním I
I                                                   předpisem o snížení      I
I                                                   stanovené dolní hranice. I
I                                                                            I
I                                                   Za drobný dlouhodobý     I
I                                                   hmotný majetek se        I
I                                                   považují vždy:           I
I                                                   - předměty z drahých     I
I                                                   kovů, pokud nejsou       I
I                                                   dlouhodobým majetkem     I
I                                                   podle § 14 odst. 4       I
I                                                   vyhlášky, bez ohledu na  I
I                                                   výši pořizovací ceny a   I
I                                                   - věci pořízené formou   I
I                                                   finančního leasingu,     I
I                                                   popřípadě bezúplatně     I
I                                                   převzaté, u kterých      I
I                                                   ocenění podle            I
I                                                   § 25 zákona o účetnictví I
I                                                   nepřevyšuje částku 40    I
I                                                   000 Kč;                  I
I                                                   - věcná břemena k        I
I                                                   pozemku a stavbě s       I
I                                                   výjimkou užívacího       I
I                                                   práva, pokud nejsou      I
I                                                   vykazována jako součást  I
I                                                   ocenění položky A.II.3.  I
I                                                   Stavby nebo jako součást I
I                                                   ocenění v rámci položky  I
I                                                   B.1. Zásoby, u kterých   I
I                                                   ocenění nepřevyšuje      I
I                                                   částku 40 000 Kč.        I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.7. Ostatní          029-Ostatní dlouhodobý   Ostatní dlouhodobý       I
I dlouhodobý hmotný        hmotný majetek           hmotný majetek obsahuje  I
I majetek                                           zejména:                 I
I                                                   - dospělá zvířata bez    I
I                                                   ohledu na výši ocenění,  I
I                                                   s výjimkou zvířat v      I
I                                                   zoologických zahradách,  I
I                                                   služebních psů a         I
I                                                   služebních koní,         I
I                                                   - ložiska nevyhrazeného  I
I                                                   nerostu nebo jejich      I
I                                                   části koupené nebo       I
I                                                   nabyté vkladem jako      I
I                                                   součást pozemku po 1. 1. I
I                                                   1997 v rozsahu vymezeném I
I                                                   geologickým průzkumem a  I
I                                                   za podmínky stanovené v  I
I                                                   § 66 odst. 2 vyhlášky č. I
I                                                   410/2009 Sb., a to bez   I
I                                                   ohledu na výši ocenění,  I
I                                                   - technické zhodnocení   I
I                                                   dlouhodobého hmotného    I
I                                                   majetku nevykazovaného v I
I                                                   položkách "A.II.2.       I
I                                                   Kulturní předměty" až    I
I                                                   "A.II.5. Pěstitelské     I
I                                                   celky trvalých porostů", I
I                                                   - věcná břemena k        I
I                                                   pozemku a stavbě s       I
I                                                   výjimkou užívacího       I
I                                                   práva, pokud nejsou      I
I                                                   vykazována jako součást  I
I                                                   ocenění položky "A.II.3. I
I                                                   Stavby" nebo jako        I
I                                                   součást ocenění v rámci  I
I                                                   položky "B.I. Zásoby",   I
I                                                   nevykazovaná v položce   I
I                                                   A.II.6. Drobný           I
I                                                   dlouhodobý hmotný        I
I                                                   majetek.                 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.1.         Pozemky          031-Pozemky              Pozemky obsahují pozemky I
I                                                   bez ohledu na výši       I
I                                                   ocenění, pokud nejsou    I
I                                                   zásobami. Tato položka   I
I                                                   neobsahuje součásti      I
I                                                   pozemku, které jsou      I
I                                                   odpisovány a vykazují se I
I                                                   jako majetek nebo jeho   I
I                                                   části v položkách        I
I                                                   "A.II.3. Stavby",        I
I                                                   "A.II.5. Pěstitelské     I
I                                                   celky trvalých porostů", I
I                                                   "A.II.7. Ostatní         I
I                                                   dlouhodobý hmotný        I
I                                                   majetek" podle § 14      I
I                                                   odst. 7 písm. d)         I
I                                                   vyhlášky č. 410/2009 Sb. I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.2. Kulturní         032-Kulturní předměty    Kulturní předměty        I
I předměty                                          obsahují, bez ohledu na  I
I                                                   výši ocenění, zejména    I
I                                                   kulturní památky, sbírky I
I                                                   muzejní povahy, předměty I
I                                                   kulturní hodnoty,        I
I                                                   umělecká díla a obdobné  I
I                                                   věci, a to včetně        I
I                                                   souborů tohoto majetku.  I
I                                                   Neobsahují majetek       I
I                                                   uvedený v položkách      I
I                                                   "A.II.3. Stavby",        I
I                                                   "A.II.4. Samostatné      I
I                                                   hmotné movité věci a     I
I                                                   soubory hmotných         I
I                                                   movitých věcí", "A.II.6. I
I                                                   Drobný dlouhodobý hmotný I
I                                                   majetek", "B.I.7.        I
I                                                   Pořízení zboží", "B.I.8. I
I                                                   Zboží na skladě",        I
I                                                   "B.I.9. Zboží na cestě"  I
I                                                   a "B.I.10. Ostatní       I
I                                                   zásoby".                 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I A.II.8. Nedokončený      042-Nedokončený          Nedokončený dlouhodobý   I
I dlouhodobý hmotný        dlouhodobý hmotný        hmotný majetek obsahuje  I
I majetek                  majetek                  zejména pořizovaný       I
I                                                   dlouhodobý hmotný        I
I                                                   majetek po dobu jeho     I
I                                                   pořizování do uvedení do I
I                                                   stavu způsobilého k      I
I                                                   užívání.                 I
I----------------------------------------------------------------------------I

V návaznosti na skutečnost, že

technickým zhodnocením se rozumí zásahy do dlouhodobého nehmotného majetku nebo dlouhodobého hmotného majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle § 11 odst. 2 nebo § 14 odst. 9

(viz ustanovení § 55 odst. 4 vyhlášky č. 410/2009 Sb.), považuji za vhodné zdůraznit, že

ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se zvyšuje o technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna účetní jednotka

(viz § 55 odst. 3 vyhlášky č. 410/2009 Sb.).

Z ustanovení § 36 zákona o účetnictví vyplývá, že pro dosažení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami a pro zajištění vyšší míry srovnatelnosti účetních závěrek ministerstvo vydává České účetní standardy (dále jen „standardy“). Standardy stanoví zejména bližší popis účetních metod a postupů účtování.

Vybrané účetní jednotky postupují podle standardů vždy.

V návaznosti na výše uvedené pro účetní jednotky, které při vedení účetnictví postupují podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., obsahují postupy účtování České účetní standardy č. 701 až č. 710.

Ve Finančním zpravodaji č. 7/2015 ze dne 18. 12. 2015 pod pořadovými čísly 20 až 27 byly zveřejněny změny Českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Vybrané účetní jednotky níže uvedené standardy ve znění změn poprvé použijí v účetním období začínajícím dnem 1. 1. 2016.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Číslo ČÚS     Název ČÚS                                                    I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 701           Účty a zásady účtování na účtech                             I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 703           Transfery                                                    I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 704           Fondy účetní jednotky                                        I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 706           Opravné položky a vyřazení pohledávek                        I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 707           Zásoby                                                       I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 708           Odpisování dlouhodobého majetku                              I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 709           Vlastní zdroje                                               I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 710           Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek      I
I----------------------------------------------------------------------------I

Český účetní standard č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek

(dále jen „ČÚS č. 710“):

Obsahem ČÚS č. 710 jsou mimo jiné vybranými účetními jednotkami „používané“ postupy účtování v souladu s obsahovým vymezením položek rozvahy, tj. dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku,

včetně vymezení postupů účtování technického zhodnocení

v souladu s ustanoveními § 11, 14 a 55 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

Úpravy byly provedeny v návaznosti na zrušení položky rozvahy

„A.I.8. Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku“

(syntetický účet 044) a zrušení položky rozvahy

„A.II.9. Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku“

(syntetický účet 045 Přílohy č. 7 Směrné účtové osnovy).

V souladu se

zpřesněním vymezení technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku

v ustanovení § 55 odst. 4 vyhlášky č. 410/2009 Sb. (tj. stanovení nákladů vynaložených na technické zhodnocení, kdy v souladu s dosavadním přístupem u vybraných účetních jednotek se příslušnými náklady rozumí souhrn nákladů na dokončený zásah do jednotlivého dlouhodobého majetku), je zřejmé, že jednotlivé zásahy různé povahy do jednotlivého dlouhodobého majetku se

vzájemně nesčítají

a technické zhodnocení není nezbytně omezeno účetním obdobím.

V souvislosti s

technickým zhodnocením

z ustanovení ČÚS č. 710 vyplývají níže uvedené skutečnosti.

V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka

o plněních podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v § 11 odst. 2 vyhlášky a která mohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku podle § 11 odst. 2 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI účtu 041-Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261-Pokladna, nebo účtu 506-Aktivace dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Příklad 7

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 59       041    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Předpis závazku                                 59       041    45x  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.    Úhrada závazku                                  59       041    261  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4.    Aktivace technického zhodnocení                 59       041    506  I
I       vytvářeného vlastní činností                                         I
I----------------------------------------------------------------------------I

V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka

o plněních podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou vyšší než částka stanovená v § 11 odst. 2 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI účtu 041-Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Příklad 8

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 120      041    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Předpis závazku                                 120      041    45x  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.    Úhrada závazku                                  120      041    261  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4.    Aktivace technického zhodnocení                 120      041    506  I
I       vytvářeného vlastní činností                                         I
I----------------------------------------------------------------------------I

V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v § 11 odst. 2 vyhlášky a která nemohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku podle § 11 odst. 2 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu nákladů se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261-Pokladna.

Níže uvedené příklady jsou příklady postupů účtování.

Příklad 9

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 59       041    321  I
I                                                                       45×  I
I                                                                       261  I
I----------------------------------------------------------------------------I

Příklad 10

Modernizace softwaru provedená ke dni 20. 1. 2016

(ocenění modernizace nepřevyšuje částku 60 000 Kč)

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 55       549    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Úhrada závazku                                  55       321    bu*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Přílad 11

Modernizace softwaru provedená ke dni 20. 9. 2016

(ocenění modernizace nepřevyšuje částku 60 000 Kč)

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 60       549    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Úhrada závazku                                  60       321    bu*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Pokud v průběhu běžného účetního období

úhrn plnění

podle bodu 5.2.1.

nepřevýší částku

stanovenou v § 11 odst. 2 vyhlášky a

není zde předpoklad splnění podmínek

podle § 11 odst. 2 vyhlášky

v některém z následujících účetních období

, účtuje účetní jednotka o úhrnu těchto plnění na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu nákladů se souvztažným zápisem na stranu DAL syntetického účtu

041-Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek. Pokud účetní jednotka účtovala o plněních v souvislosti s technickým zhodnocením dlouhodobého nehmotného majetku podle bodu 5.2.1. prostřednictvím účtu 506-Aktivace dlouhodobého majetku, je příslušným syntetickým účtem nákladů podle věty první účet 506-Aktivace dlouhodobého majetku.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 12

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                          v tis. Kč    MD     D  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                  60       041    321 I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Úhrada závazku                                   60       321    bú* I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.    Není předpoklad splnění podmínek podle § 11      60       549    041 I
I       v některém z následujících účetních období                           I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Pokud v průběhu běžného účetního období úhrn plnění podle bodu 5.2.1. nepřevýší částku stanovenou v § 11 odst. 2 vyhlášky, avšak je zde předpoklad splnění podmínek podle § 11 odst. 2 vyhlášky v některém z následujících účetních období, účtuje účetní jed-notka do okamžiku uvedení tohoto technického zhodnocení do stavu způsobilého k užívání o každém následném jednotlivém plnění v souvislosti s tímto technickým zhodnocením na stranu MÁ DÁTI účtu 041-Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261-Pokladna, nebo účtu 506-Aktivace dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 13

Technické zhodnocení

ocenění převyšuje částku 60 000 Kč, bude uvedeno do užívání v následujícím účetním období

, tudíž je předpoklad splnění podmínek podle odstavců 2 a 5 § 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                          v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku za provedené technické           59       041    321  I
I      zhodnocení                                                            I
I      (dodavatelská faktura vystavena dne                                   I
I              15. 12. 2016)                                                         I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Úhrada závazku                                   59       321    bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.   Předpis závazku za provedené technické           441      041    321  I
I      zhodnocení                                                            I
I      (dodavatelská faktura vystavena dne                                   I
I      15. 2. 2017)                                                          I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4.   Úhrada závazku                                   441      321    bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 5.   Uvedení do stavu způsobilého k užívání           500      013    041  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

okamžiku uvedení technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku do stavu způsobilého k užívání

účetní jednotka účtuje na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 01 nebo účtu 035-Dlouhodobý nehmotný majetek určený k prodeji se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 041-Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 14

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                           v tis. Kč    MD     D  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Uvedení do stavu způsobilého k užívání            500      013    041 I
I----------------------------------------------------------------------------I

průběhu běžného účetního období

účtuje účetní jednotka

o plněních podle § 55 odst. 4

, jejichž

jednotlivá ocenění jsou nižší

než částka stanovená v § 14 odst. 9 vyhlášky a která

mohou splnit podmínky

pro technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku podle § 14 odst. 9 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI syntetického účtu

042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 15

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                          v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku                                  39       042    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Předpis závazku                                  39       042    45x  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.   Úhrada závazku                                   39       042    261  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4.   Aktivace technického zhodnocení vytvářeného      39       042    506  I
I      vlastní činností                                                      I
I----------------------------------------------------------------------------I

V průběhu

běžného účetního období

účtuje účetní jednotka

o plněních podle § 55 odst. 4

, jejichž

jednotlivá ocenění jsou vyšší

než částka stanovená v § 14 odst. 9 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI účtu 042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261-Pokladna, nebo účtu 506-Aktivace dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 16

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                          v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku                                  160      042    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Předpis závazku                                  160      042    45x  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.   Úhrada závazku                                   160      042    261  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 4.   Aktivace technického zhodnocení vytvářeného      160      042    506  I
I      vlastní činností                                                      I
I----------------------------------------------------------------------------I

V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v § 14 odst. 9 vyhlášky a která nemohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku podle § 14 odst. 9 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu nákladů se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261-Pokladna.

Níže uvedené příklady jsou příklady postupů účtování.

Přílad 17

Rekonstrukce WC provedená ke dni 20. 1. 2016

(ocenění rekonstrukce nepřevyšuje částku 40 000 Kč)

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 39       549    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Úhrada závazku                                  39       321    bu*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Přílad 18

Rekonstrukce šatny provedená ke dni 20. 9. 2016

(ocenění rekonstrukce nepřevyšuje částku 40 000 Kč)

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.    Text                                         v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.    Předpis závazku                                 40       549    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.    Úhrada závazku                                  40       321    bu*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Pokud v průběhu běžného účetního období

úhrn plnění

podle bodu 6.2.1.

nepřevýší částku

stanovenou v § 14 odst. 9 vyhlášky a

není zde předpoklad splnění podmínek

podle § 14 odst. 9 vyhlášky v

některém z následujících účetních období

, účtuje účetní jednotka o úhrnu těchto plnění na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu nákladů, se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu

042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Pokud účetní jednotka účtovala o plněních v souvislosti s technickým zhodnocením dlouhodobého hmotného majetku podle bodu 6.2.1. prostřednictvím účtu 506-Aktivace dlouhodobého majetku, je příslušným syntetickým účtem nákladů podle věty první účet 506-Aktivace dlouhodobého majetku.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 19

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                          v tis. Kč    MD     D   I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Předpis závazku                                  40       042    321  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 2.   Úhrada závazku                                   40       321    bú*  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 3.   Není předpoklad splnění podmínek podle § 14      40       549    042  I
I      v některém z následujících účetních období                            I
I----------------------------------------------------------------------------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

Pokud v průběhu běžného účetního období úhrn plnění podle bodu 6.2.1. nepřevýší částku stanovenou v § 14 odst. 9 vyhlášky, avšak je zde předpoklad splnění podmínek podle § 14 odst. 9 vyhlášky v některém z následujících účetních období, účtuje účetní jednotka do okamžiku uvedení tohoto technického zhodnocení do stavu způsobilého k užívání o každém následném jednotlivém plnění v souvislosti s tímto technickým zhodnocením na stranu MÁ DÁTI účtu 042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261-Pokladna, nebo účtu 506-Aktivace dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 20

Technické zhodnocení

stavby (ze smlouvy vyplývá, že práce na technickém zhodnocení stavby budou zahájeny dnem 15. 10. 2016 a ukončeny dnem 15. 3. 2017, celková částka za technické zhodnocení ve výši 260 000 Kč bude dodavatelem fakturována na základě potvrzeného deníku stavebních prací odběratelem k 15. 12. 2016 a k 15. 3. 2017), jehož

ocenění převyšuje částku 40 000 Kč, bude uvedeno do užívání v následujícím účetním období,

tudíž je předpoklad splnění podmínek podle ustanovení § 14 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
I Č. I Text                                        I v tis. Kč I  MD  I  D   I
I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
I 1. I Předpis závazku za provedené technické      I    40     I 042  I 321  I
I    I zhodnocení                                  I           I      I      I
I    I (dodavatelská faktura vystavena dne         I           I      I      I
I    I 15. 12. 2016)                               I           I      I      I
I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
I 2. I Úhrada závazku                              I    40     I 321  I bú*  I
I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
I 3. I Předpis závazku za provedené technické      I    220    I 042  I 321  I
I    I zhodnocení                                  I           I      I      I
I    I (dodavatelská faktura vystavena dne         I           I      I      I
I    I 15. 3. 2017)                                I           I      I      I
I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
I 4. I Úhrada závazku                              I    220    I 321  I bú*  I
I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
I 5. I Uvedení do stavu způsobilého k užívání      I    260    I 021  I 042  I
I----I---------------------------------------------I-----------I------I------I
*bú = bankovní účet příslušné vybrané účetní jednotky

okamžiku uvedení technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku do stavu způsobilého k užívání

účetní jednotka účtuje na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 02 nebo účtu 036-Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek.

Níže uvedený příklad je příkladem postupu účtování.

Přílad 21

I----------------------------------------------------------------------------I
I Č.   Text                                           v tis. Kč    MD     D  I
I----------------------------------------------------------------------------I
I 1.   Uvedení do stavu způsobilého k užívání            500      022    042 I
I----------------------------------------------------------------------------I

~PRIK

Závěrem bych ještě chtěla zdůraznit, že vzhledem ke skutečnosti, že předmětem účetnictví je stav a pohyb majetku a jiných aktiv, závazků včetně dluhů a jiných pasiv, náklady, výnosy, výsledky hospodaření a skutečnosti, které jsou předmětem podrozvahových účtů (viz ustanovení zákona o účetnictví), je podle mého názoru nezbytné zdůraznit nutnou součinnost nejen účetních, ale i majetkových, rozpočtových, ekonomických a mnohdy i dalších pracovníků účetní jednotky tak, aby mohla být účetními jednotkami dodržena povinnost vyplývající pro ně z ustanovení zákona o účetnictví, tj.

zaznamenávat účetní případy v účetních knihách účetními zápisy na základě průkazných účetních záznamů (například účetních dokladů) k okamžiku uskutečnění účetního případu.

Související dokumenty

Zákony

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

221/2015 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony

Vyhlášky

Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky

369/2015 Sb., kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů