Pomocný analytický přehled, 2. část - Vysvětlení analytik a typů změn

Protože dochází k postupnému vyjasňování některých cílů PAP, tak bych se úvodem vrátila k poznámce v první části článku:

Zde bylo ze strany MF upřesněno, že pro PAP není důležité vyloučení všech vztahů mezi subsektory, ale pouze vztahů vznikajících ze vzájemných půjček (NFV, půjčky, úroky) a transferů. Pro ostatní vztahy k jiným vládním institucím je nadále možné bez obav z poškození dat pro PAP využít např. účet 321 pro dodavatelskoodběratelské vztahy.

Dále bylo provedeno upřesnění ze strany ČSÚ. Na dotaz, na kterou analytiku PAP k účtu 521 se dávají odměny zastupitelům (uvolněným i neuvolněným) bylo odpovězeno, že je zde vazba na analytiku 52102.

K průtokovým dotacím se MF pokusilo o metodický pokyn (zveřejněn na www.mfcr.cz k metodice PAP), který je však ve dvou bodech z pěti zmatečný. V každém případě je dle vyjádření ČSÚ potřeba, aby parterem byl prvotní poskytovatel a konečný příjemce, .

MF zveřejnilo na svém webu novou verzi částí výkazů PAP s křížky (x = nevyplňovaná hodnota) ke konci měsíce března. Chybou formátování došlo k tomu, že v části výkazu IV (rozvahové účty k dlouhodobému majetku) najednou nebylo potřeba vyplňovat partnera transakce (kód P12) k typu změny na straně D 451, 458, 459 a 467, a to u „zažlucených" řádků. Jednalo se o řádky 02901-02903, 031, 042031, a 04202901-03. Jenže ze strany MF to byl „chyták", partnera tam nadále chtěli mít uváděného, jen kód P12 uvedli bílým písmem v bílém pozadí. Někteří dodavatelé SW „chyták" odhalili a nadále vyžadovali partnera uvádět pro zmíněné buňky výkazu, ale někteří se přizpůsobili nové viditelné verzi metodiky a zrušili požadavek na uvádění partnera k příslušným buňkám, takže budou muset některé účetní jednotky partnery doplňovat. Chybka je to opravdu ostudná, jediné pozitivum je, že se účetní veřejnost dost pobavila.

Reakce na chybu v materiálu MF byly zhruba tohoto typu: Takže platí, co nevidíme, a neplatí, co vidíme?

Případně: Mohlo by laskavě MF ke svým metodikám zveřejňovat i chemická složení činidel a šifrovací kódy, kterými odhalíme tajná písma? A další: Již konečně chápu, proč MF často na dotazy reaguje jinak, než jen uvedeno v předpisech, podklad pro jejich odpovědi je v předpisech asi taky bílou barvou písma. Opravu dokumentu MF slíbilo k datu od 18. 6. 2012.

Výkaz PAP vyžaduje podrobnější členění některých syntetických účtů především z důvodu správného vyplnění nefinančních účtů metodiky ESA. Jako příklad si můžeme uvést účet 549, kde mohou být různé náklady, ale nefinanční účet potřebuje odděleně vykázat náklady subjektů za neživotní pojištění. Jedná se tedy o vyčlenění určených typů nákladů, které se dostávají do různých makroekonomických ukazatelů (HDP, HND...), ale z hlediska výkazů rozvahy nebo zisku a ztráty jsou seskupeny pod jednu položku.

Dle metodiky odboru 28 není požadováno, aby analytika výkazu PAP byla dána jako závazná ve smyslu součásti účetního rozvrhu. Ne ve všech případech však tato možnost volby vede ke snížení pracnosti, naopak vlastně vyžaduje vyplňovat nejprve analytiku dle účtového rozvrhu, který je souhlasný na závaznou analytiku programu účetního SW a odděleně , kterou nazýváme AUPAP. AUPAP se pak vyplňuje formou vyplnění určené části v účetní větě, jedná se o zavedení dalšího číselníku. V mnoha případech bychom si mohli duplicitní analytiku spojit se závaznou analytikou dle programů SW.

Výrazněji by zavedením AUPAP do účtového rozvrhu došlo k úsporám pracnosti u nákladových účtů. Princip pracovní úspory je tedy v tom, že analytika prvotní závazná dle účtového rozvrhu a dle programu SW bude s analytikou pro PAP shodná a program z jedné analytiky (nebo seskupení analytik dle účtového rozvrhu) může naplnit jak výkaz PAP, tak i jiné účetní výkazy a nebude se muset znovu zadávat jako AUPAP.

U účtu třídy 04x a u účtů ve vztahu k cenným papírům (dále jen „CP") a k některým opravným položkám k dlouhodobému majetku se jeví, že je vhodnější vyplňovat AUPAP ručně. Zde analytiky provázat víceméně ani nejde, napfi. systém analytik k účtu 042 by toto narušilo významně a pracnost spíše zvýšilo.

U dlouhodobého majetku jsou však případy, kdy analytika účtového rozvrhu může být shodná s AUPAP:

AUPAP analytika 02102101 plně odpovídá nastaveným analytikám programem pro vyplnění přílohy účetní závěrky „G1 - bytové domy a bytové jednotky".

AUPAP analytika 02102102 plně odpovídá nastaveným analytikám programem pro vyplnění přílohy účetní závěrky „G2 - budovy pro služby obyvatelstvu" a „G3 - Jiné nebytové domy a nebytové jednotky".

Zde lze přizpůsobit analytiku dle účtového rozvrhu rozdělením na dopravní prostředky a na ostatní (stroje, přístroje...).

Není moc obcí, které vlastní ložiska nerostů, pak by zbývalo jen rozdělit v účtovém rozvrhu analytiku na zvířata, TZ ¹⁾ vyjmenovaného majetku (drobného dlouhodobého) a na ostatní (toto není náročné na analytické členění).

Zde by byla analytika shodná s PAP i vhodná pro informace v účetní jednotce, členění na muzejní sbírky, ostatní kulturní předměty oceněné 1 Kč a zbývající je přínosné.

U účtu dlouhodobého majetku bude záležet na rozhodnutí účetní jednotky, zda je pro ni méně pracné zvolit jednu analytiku jak pro účtový rozvrh, tak pro PAP, nebo AUPAP vyplňovat ručně. Je také možné, že by dodavatelé SW uměli AUPAP přímo vyplnit dle zařazení majetku v modulech pro evidenci majetku (AUPAP by automaticky čerpal z analytických údajů na kartách majetku).

Určitě by pomohlo a urychlilo práci při vyplňování hodnot pro PAP, kdyby si účetní jednotka vyloučila z výkazů PAP částí I až VIII všechny účty a analytiky těchto účtů, které zatím nikdy nepoužila a v účtovém rozvrhu je nemá. Jedná se o účty aktiv a pasiv, které obce využívají ojediněle: ložiska nerostných surovin, pohledávky a závazky z ručení (zbytek účtové skupiny 36x, která není z velké části ani pro obce určena), pohledávky a závazky z postoupených úvěrů, směnky...

Pokud obec nevede portfolio, tak může vyjmout hodně účtů ve vztahu k CP; jedná se o účtové skupy 06x, 25x, 17x. Nezapomeňte - když vyloučíte účet z výkazu části I, tak jej vyjměte i s příslušné části výkazu IV až VIII.

Z účtů pasiv je vhodné vyloučit účty fondů příspěvkových organizací.

Pro práci s AUPAP si také vyjmeme z části výkazu I až III účty a analytiky, které by obce neměly využívat vůbec, protože jsou chybně uvedené (nebude je možno naplnit, protože bud' neodpovídají žádnému schválenému účetnímu postupu, nebo obce o případu neúčtují).

 +----------+---------------------------------------------------------------------+ | Účet     | Název                                                               | +----------+---------------------------------------------------------------------+ | 28128102 | Krátkodobé úvěry - úrok                                             | | 34534501 | Závazky k osobám mimo VVI - závazky z dávek sociálního zabezpečení  | | 37337303 | Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery - důchody                 | | 38138102 | NPO - úroky z krátkodobých DCP                                      | | 38138103 | NPO - úroky z dlouhodobých DCP                                      | | 38138104 | NPO - úroky z úvěrů, půjček a NFV                                   | | 38438401 | VPO - úroky z krátkodobých DCP                                      | | 38438402 | VPO - úroky z dlouhodobých DCP                                      | | 38438403 | VPO - úroky z úvěrů, půjček a NFV                                   | | 45145102 | Dlouhodobé úvěry - úrok                                             | +----------+---------------------------------------------------------------------+

U výkazu části II Náklady a III Výnosy lze vyloučit účty včetně všech AUPAP: 571, 633 a 671.

Pro rok 2012 je vhodné vyloučit analytiky 54301 a 02 kvůli chybnému obsahovému vymezení, nelze je aplikovat. Účty 561 a 661 opět nepoužijí obce, které neobchodují s CP (použijí je zcela výjimečně v případech převodů majetkových podílů pořízených za účelem držení). Kdo eviduje fondy přes zdroje (401) může vyloučit účty 548 a 648 včetně AUPAP.

Pokud nám zůstane jen jedna povinná AUPAP, tak jí lze nahradit v účtovém rozvrhu syntetický účet (účet bez analytiky a jedna analytika nemá smysl, logicky se jedná se o rovnost hodnot).

Volba tohoto „vyčištění výkazu" však vyžaduje, aby v případě zařazení nového účtu do účtového rozvrhu došlo i k ověření, zda k účtu není požadován AUPAP, případně partner. Přesto je systém „vyčištění" pro přehlednost a snížení chybovosti přínosný; z 350 účtů se můžete dostat je na několik desítek účtů a jejich analytik.

Zde musí být nastaveno dodavateli SW již k prvotní analytice nákladů a výnosů, jinak by nebylo možné sestavit výkaz zisku a ztráty. V případě ručního vyplňování kódu 5 a 6 by mohlo dojít mezi výkazem PAP a výkazem zisku a ztráty k velkým rozdílům vlivem chybovosti. Je nezbytné požadovat na dodavatelích SW automatické vyplnění kódu 5 a 6 dle prvotní analytiky účtů třídy 5 - Náklady a 6 - Výnosy, která určuje, do jakého sloupce výkazu zisku a ztráty se načítají. AUPAP 5 a 6 je plně duplicitní!

Upozorňuji na Metodiku MF k PAP:

(Tu úpravu výkazu PAP s vyloučením účtů a AUPAP, které se v účetní jednotce nepoužívají doporučuji pro přehlednost na kontroly výkazu PAP a kontroly při práci s PAP. Samozřejmě, že programy nabízejí jen účty ve vašem účetním rozvrhu zadané.)

Systém tvorby AUPAP pro rozvahové účty je takový, že první trojčíslí je syntetický účet, na který se účtuje účetní případ, v druhém trojčíslí se syntetický účet opakuje s výjimkou účtu pořízení dlouhodobého majetku a opravných položek, kde je první trojčíslí syntetický účet, na který se účtuje účetní případ, a druhé trojčíslí účet, na který se pořizuje nebo ke kterému se opravné položky tvoří.

Sedmé místo je 0 s výjimkou účtů, kde není rozlišeno, zda se jedná o pohledávku nebo závazek, tam se volí 1 pro pohledávky a 2 pro závazky (členění na 1 a 2 zjištěno jen u účtu 363-Pevné termínové operace a ).

Poslední osmé místo je určeno pro vlastní analytické členění.

Kód AUPAP u rozvahových účtů je pak možno vyplňovat jen v posledním pětičíslí, první trojčíslí tvoří vždy syntetický účet, na který je účetní případ zachycen, celý kód AUPA by mohli dodavatelé SW většinou automaticky do výkazu spojením SU a AUPAP (někde se podařilo, někde ne).

AUPAP u výsledkových účtů je jen připojením dvoumístné analytiky k syntetickému účtu.

Evidovat typy změn rozvahových účtů vyžaduje metodika ESA 95 pro zjištění změn objemu národních účtů, které vznikly „bez přičinění" účetní jednotky, zjednodušeně nemají dopad na tok hotovosti (vysvětleno v audionahrávce). Jedná se o jeden z hlavních cílů výkazu PAP, tj. o získání údajů, které srovnají tzv. ESA mezi nefinančními a finančními účty národních účtů, kde Česká republika vykazuje velké rozdíly, které jsou ji vytýkány dohledem z EU. (Omluva za to, že možná nepoužívám přesnou odbornou terminologii - v tomto oboru jsem začátečník).

Změny objemu „bez přičinění" vznikají ostatními změnami objemu (organizační přesuny, inventarizační rozdíly) a vlivem přecenění (kursové rozdíly, přecenění na reálnou hodnotu).

Ač to na první pohled vypadá nevinně, tak se vlastně jedná o největší dopad na pracnost s výkazem, protože výkaz vyžaduje kód typu změny ke každému pohybu skoro všech rozvahových účtů. Přitom ale pro zajištění cíle výkazu je potřeba členit jen některé účetní operace, které jsou u obcí i poměrně vzácné.

Typy změn běžné, jako je vznik a zánik pohledávky nebo závazku výkaz PAP vůbec nepotřebuje, ale jsou v roli „jen do počtu", jako kontrola výkazu, že na všech obratech MD je uveden typ změny a stejně tak na obratu D.

Základní logika nastavení je významnou chybou - členit vše, s tím, že si občas malinko vybereme. Celé je nastaveno bez vazby na účetnictví, víceméně jako samostatná často duplicitní evidence. Samotný systém je živnou půdou pro chybovost ve smyslu nezachycení potřebné operace pro potřeby národních účtů.

Navrhuji zkusit udělat systém obráceně, důraz na ty případy, kdy je potřeba výkaz členit. Šlo by nastavit automaticky, účetní by o tom, že člení typy změn, při běžné práci nemuseli ani vědět!

navrhovaného postupu: Průkazný výkaz s kontrolními vazbami, významně správnější. Snadná extrapolace na účetní jednotky, které nebudou mít povinnost výkaz zpracovat s možností odhadu naplnění výkazu přes křížové odkazy.

navrhovaného postupu: Není unifikace účetních postupů, technické řešení kvůli PAP bude u některých účetních případů nastavováno jako odhady postupů a bude se muset trochu ohýbat (ne však významně).

Nevýhodou je také pravděpodobná potřeba přejít na systém šablon účetních souvztažností u všech povinných jednotek (myslím si však, že většina měst má systém šablon již zaveden). Je však asi možné i automatické nastavení kódu u protizápisu v případě ručního pořizování vět (to je záležitost programování).

Výkaz v části VI až VIII necháme v podobě jak je, ale změní se systém vyplnění a kontrolní vazby. Nejčastější typ změny x01 na str. MD a x51 na str. D bude dopočítán. Ostatní typy změn se vyplní dle „řídících účtů". Kontrolní vazba bude křížovými odkazy, ne prostým součtem typu změn MD a D.

Toto však zatím neplatí. Lze také vyřešit automatickým nastavením kódu typů změn x01 a x51 pro standardní účetní zápisy.

 +----------------------------------------------------------+-----------------------+ |                                                          |        ŠABLONY        | +----------------------------------------------------------+-----------+-----------+ |              Pohledávky MD, typ změny 601                |    MD     |    D      | +----------------------------------------------------------+-----------+-----------+ | předpis uskutečněného plnění                             | 3xx, 4xx  | 6xx       | | předpis daru na pořízení DM - peněžní                    | 3xx, 4xx  | 403       | | předpis daru na pořízení DM - nepeněžní                  | 3xx, 4xx  | 401.xx    | | zúčtování zálohy krátkodobé, dlouhodobé                  | 3xx, 4xx  | 324, 455  | | zúčtování zálohy z transferů krátkodobých, dlouhodobých  | 34x, 377  | 374, 472  | | zúčtování dohadných položek a časového rozlišení         | 3xx, 4xx  | 38x       | | poskytnutí půjčky                                        | 3xx, 4xx  | 23x, 24x  | | vnitřní převody                                          | 3xx, 4xx  | 395       | | spojovací účty                                           | 3xx, 4xx  | 396       | +----------------------------------------------------------+-----------+-----------+

Pro další typy změn vyžadované výkazem PAP by se také přímo nastavili šablony účetních souvztažností s automatickým vyplněním kódu typu změny.

Zjednodušeně by byl princip tento: Když použiji na str. MD účet 563 kursová ztráta, tak u všech účtů na str. D se vyplní typ změny x64.

V programu SW se pak nastaví šablona s vazbou MD 563 a na str. D kód x64 - účetní jednotka pak může ve své šabloně doplnit na str. D jakýkoliv účet z části IV až VIII a typ změny bude doplněn automaticky dle části, kde se doplněný účet vyskytuje (664, 764, 864).

V případě, že účetní jednotka dá do šablony účet, který není v části VI až VIII uveden, program by upozornil na povinnost ruční úpravy. Přichází do úvahy v případech např. využití účtu 395 (vnitřní zúčtování) a 396 (spojovací např. při manažerském účetnictví). V těchto případech by se muselo jít do další vazby, kde účet z částí výkazu VI až VIII ve vazbě na „druhou" stranu účtu 395 (396) bude muset být rovněž s ručním nastavením.

Tímto postupem lze řešit velkou většinu typů změn jak na straně MD, tak i D. Výjimkou jsou jen specifické typy změn, a to ostatní (TZ 420 a TZ 470). Účetními šablonami se budeme podrobněji zabývat v dalším části článků k PAP.

 +--------+------------------------------------------------------------------------------+--------+-----------------------------------------------------------------------------+ |  Kód   |                                  strana MD                                   |  Kód   |                                  strana D                                   | +--------+------------------------------------------------------------------------------+--------+-----------------------------------------------------------------------------+ | (X01)  | nákup;  vznik pohledávky;                                                    | (X51)  | prodej; spotřeba; úhrada pohledávky/vypořádání;                             | |        | úhrada závazku/vypořádání;  příjem                                           |        | vznik závazku; výdaj; splátka                                               | | (X02)  | nákup - nový                                                                 | (X52)  | x                                                                           | | (X03)  | nákup - použitý                                                              | (X53)  | x                                                                           | | (X04)  | nákup - drobný dlouhodobý majetek do 20 tis. Kč                              | (X54)  | x                                                                           | | (X05)  | nákup - drobný dlouhodobý majetek od 20 tis. Kč včetně                       | (X55)  | x                                                                           | | (X06)  | úplatné nabytí postoupením                                                   | (X56)  | úplatné postoupení                                                          | | (X07)  | bezúplatné nabytí                                                            | (X57)  | bezúplatný převod a předání                                                 | | (X08)  | bezúplatné nabytí z titulu organizačních změn                                | (X58)  | bezúplatný převod a předání z titulu organizačních změn                     | |        | bezúplatný převod a předání z titulu organizačních změn                      |        | bezúplatné nabytí z titulu organizačních změn                               | | (X09)  | bezúplatné nabytí z jiného titulu než z titulu organizačních změn            | (X59)  | bezúplatný převod a předání z jiného titulu než z titulu organizačních změn | |        | bezúplatný převod a předání z jiného titulu než z titulu organizačních změn  |        | bezúplatné nabytí z jiného titulu než z titulu organizačních změn           | | (X10)  | zařazení do užívání                                                          | (X60)  | zařazení do užívání                                                         | | (X11)  | aktivace                                                                     | (X61)  | vyřazení likvidací                                                          | | (X12)  | technické zhodnocení                                                         | (X62)  | technické zhodnocení                                                        | | (X13)  | přecenění na reálnou hodnotu                                                 | (X63)  | přecenění na reálnou hodnotu                                                | | (X14)  | kursový zisk                                                                 | (X64)  | kursová ztráta                                                              | | (X15)  | vyřazení na základě dvoustranné dohody;  převzetí dluhu                      | (X65)  | vyřazení na základě dvoustranné dohody;  převzatý dluh                      | | (X16)  | x                                                                            | (X66)  | vyřazení ostatní                                                            | | (X17)  | x                                                                            | (X67)  | vklad                                                                       | | (X18)  | investiční 
dotace
                                                            | (X68)  | investiční 
dotace
                                                           | | (X19)  | inventarizační rozdíly                                                       | (X69)  | inventarizační rozdíly                                                      | | (X20)  | ostatní                                                                      | (X70)  | ostatní                                                                     | +--------+------------------------------------------------------------------------------+--------+-----------------------------------------------------------------------------+         

Nejedná se o chybu, ale o matoucí nesystémovost. V tabulkách Část IV. až IX. je nesystémově používán typ změny „bezúplatný převod a předání/nabytí." (viz Schéma 3). Původním záměrem byla jistá snaha o zjednodušení v částech VI., VII. a VIII.

Navrhuje se zrušit typ změny XX7 - bezúplatný převod a předání/nabytí; zbývající typy změn nepřečíslovávat. Ve všech částech IV. až IX. by se jednotně sledovaly bezúplatné převody a předání/nabytí v členění na z titulu organizačních změn (XX8) a z jiného titulu než z titulu organizačních změn XX9). Zvýší se tím jednotnost, přehlednost a možnosti využití dat (např. rozšíření navrhovaného reportu č. 20 rovněž o srovnání brutto a netto hodnoty u bezúplatných převodů a předání/nabytí z titulu organizačních změn ¹⁾).

 +-----------------------------+---------------------------------------------------------+----------------------------------------------+ |     Obsah změny / Část      |                      IV., V., IX.                       |               VI., VII., VIII.               | +-----------------------------+---------------------------------------------------------+----------------------------------------------+ | z titulu organizačních změn | [XX8] - bezúplatný převod a předání /                   | [X20/X70] - ostatní                          | |                             | nabytí z titulu organizačních změn součást              |                                              | | z jiného titulu             | [XX9] - bezúplatný převod a předání /                   | [XX7] - bezúplatný převod a předání / nabytí | |                             | nabytí z jiného titulu než z titulu organizačních změn  |                                              | +-----------------------------+---------------------------------------------------------+----------------------------------------------+ 

Do typu změn inventarizační rozdíl (x19 a x69) by měli patřit účetní případy mank, schodků, inventarizačních přebytků. V případech pohledávek a závazků se spíše než o inventarizační rozdíl jedná o opomenutí zápisu nebo jeho chybovost. Kdyby se tyto chyby vyloučily jako změny objemu, tak by se poškodila vypovídací schopnost národních účtů. Proto se navrhuje do metodiky doplnění definice k opravám zápisů ve smyslu „neobratového účtování" a ve smyslu odlišení od „inventarizačních rozdílů":

(Bohužel návrh nové metodiky zatím toto nadefinování neřeší z důvodu, že není řešeno příslušným Českým účetním standardem (dále jen „ČÚS"), který dosud nebyl zpracován).

Toto je pěkný příklad na ukázku neúplnosti a nedostatečnosti výkazu PAP. Zatímco u účtu 562 je požadováno členění dle IČ partnera, v případě významné chyby v účtování úroků, která se dle vyhlášky má zaúčtovat na účet 408, požadavek výkazu PAP na členění účtu 408 pro tento případ dle IČ partnera není. Zjednodušeně přeloženo - nevýznamné členíme, významné nečleníme.

Dále v případě, že by účetní pracovnice toto vyhodnotila jako typ změny inventarizační rozdíl (doúčtování závazku), nebo ostatní, tak by došlo ke zkreslení národních účtů finančních i nefinančních vyloučením ve formě změny objemu. Z těchto důvodů považuji úpravy v metodice MF k upřesnění typům změn za nezbytné.

(počet, ne hodnotově) není v režimu inventarizačních rozdílů, ale oprav původních zápisů. Na druhou stranu oprav u obcí se týká zatím vlivu , kdy dochází ke změnám výměr, vyřazení určitých druhů pozemků, zařazení nových druhů pozemků, vše se zatím účtovalo jako „upřesnění" na účtu 401. Tyto opravy mají spíše charakter změny objemu a měly by se někde v typech změn uvést, např. doplnit do obsahového vymezení typu změn - inventarizační rozdíly.

U obcí často dochází k různým organizačním přesunům majetků, napfi. se jen mění orj nebo org dle odpovědných osob. V případě, že by bylo striktně dodržováno, že se u organizačních přesunů nesmí účtovat obratově (tj. zápisem MD 021 org x/D 021 org y), ale že se musí účtovat na stejné straně minusem, problém nevzniká. Toto pravidlo o „neobratovém účtování" je potřeba pro vykazování v PAP zavést a striktně dodržovat.

(Některé programy zatím „vyhazují " jako chybu výkazu PAP zápisy s minusem na str. MD nebo D, ale snad dojde k nápravě, zápisy na typu změny s minusem by měly být povoleny, jinak by ani nebylo možné provést opravy nebo upřesnění zápisů).

Ale objevují se vlivem neustálých novelizací i jiné přesuny. Napfi. část účtu 378 se převede na 345, část účtu 373 na 471, část účtu 374 na 472, vyřazovaly jsme majetek do 40 tis. Kč z 022 na 028.

Při běžném hospodaření dochází i k dalším přesunům, dochází ke změně stavu výroby (121 na 123), z výrobků se stává zboží při předání vlastním prodejnám; 123 se mění na 132; dlouhodobé závazky se mohou změnit na krátkodobé v režimu opravy chyb atd.

V těchto případech nelze zajistit „neobratové účtování", ale jedná se o případy, které by se měly vyloučit z finančních a nefinančních účtů dle metodiky ESA v režimu „bez přičinění". Z hlediska typu změny se objeví nejčastěji v kódech „ostatní", tj. x20 a x70.

Při jednáních s MF a ČSÚ k PAP však často zaznělo, že účetní jednotky budou v případě velkého objemu typu změny „ostatní" vyzváni k vysvětlení. Připadá mi čestné toto oznámit účetním jednotkám včas. Případy oprav a změn vlivem upřesňování účtů a vnitroorganizačních přesunů se může jednat o častější i objemově významnější výskyt. Protože však výkaz PAP na tento typ změny nepamatuje, bylo by vhodné si rozšířit u účetní jednotky kód x20 a x70 o další kódy, který bude identifikovat typ změny vnitroorganizačních přesunů nebo upřesnění klasifikace účtu. Toto se na první pohled jeví jako navýšení pracnosti, ale v případě povinnosti „pitvání" kódu „ostatních" může v důsledku časovou náročnost na zjištění, co všechno se na typu změny ostatních dělo, výrazně snížit. Na tento požadavek reaguje návrh změny metodiky MF k PAP textem:

V důsledku to vlastně znamená, že dodavatelé SW budou muset zavést další typ změny pro organizační přesuny na str. MD i D, a to buď nulový, nebo s novým kódem pro organizační přesuny.

Pokud pořizujeme majetek přes účty 04x, tak volíme typy změn 402 Nákup nový, 403 Nákup použitý nebo 412 Technické zhodnocení příslušného majetku. Když majetek dokončíme a zařadíme do užívání, tak již nevolíme typy změn 402, 403 nebo 412 ale Zařazení do užívání u účtu 04x na straně D .

Typ změny 402, 403, 408, 409 a 412 volíme k účtu 01x až 03x jen v případech, kdy se pořizují přímo bez účtu pořízení (nevznikají vedlejší pořizovací náklady) a napfi. při bezúplatných převodech. Pak samozřejmě nelze použít typ změny 410 Zařazení do užívání.

Typy změn 411, 413, 419 a 420 na str. MD přicházejí v úvahu jak u majetku na účtech 01x až 03x, tak i u nedokončeného majetku (04x). Jedná se aktivaci, přecenění na reálnou hodnotu, inventarizační rozdíly a ostatní. Opět zde však platí pravidlo, že když se zvolí k 04x, tak se při zařazení již „jako minulý typ změny" neřeší a volíme k účtům 01 až 043 typ změny 410.

TZ se dává vždy na AUPA 01901909, 02902909, 042019091 a na 04202909?

Tyto AUPAP jsou určeny jen pro případy pořízení TZ drobného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Pro ostatní případy technického zhodnocení se volí AUPAP příslušného účtu. Např. TZ bytového domu budeme evidovat s AUPAP 04202101 a typ změny 412, pořízení TZ auta evidovaného na účtu 022 bude s AUPAP 04202201 s typem změny 412. Ale pořízení TZ auta, které bylo původně pořízeno na leasing a je evidováno na účtu 028 bude s AUPAP 04202909 rovněž s typem změny 412.

Z důvodu vykázání mezispotřeby a odděleného vykazování převodů pozemků, potřebuje stát pro národní účty vyloučit prodeje a převody majetku použitého, který není majetkem nově vyrobeným (zjednodušeně vysvětleno). Pro vzájemné vyloučení mezi vládními subsektory se v tomto účetním případě vykazuje i IČ partnera transakce. A zde je problém, to IČ, o které stát informačně stojí, se týká partnera, který prodává. IČ partnerů k vedlejším pořizovacím nákladům již může potřebné údaje zkreslovat. Například při pořízení pozemku koupí vznikají a evidují se na účtu 042031 i výdaje související s pořízením, jako je geometrický plán, správní poplatek za vklad do katastru nemovitostí, úhrada notáři za zpracování smlouvy apod. IČ geodeta, IČ MF k správnímu poplatku nebo IČ notáře však hodnotu mezispotřeby v případě partnerů mimo účetní jednotky, které PAP neevidují, znehodnotí. Z toho důvodu se v nové metodice MF k PAP navrhuje, že se bude IČ prodávajícího dávat i k nákladům souvisejícím s pořízením použitého dlouhodobého majetku. Pro účetní jednotku by bylo určitě jednodušší vyplnit IČ partnera např. z faktury za geometrický plán, kterou má před sebou, než dohledávat IČ prodávajícího. Je to výzva pro dodavatele SW, zda by v případě volby typu změn 403 a příslušného AUPAP nenabídly IČ prodávajících z předešlých záznamů k účetní operaci.

Na tomto místě bych ráda upozornila na chyby výkazu. Zde uvedené chyby nemohou být napraveny metodikou a budou opraveny až v novele vyhlášky č. 383/2009 Sb. ²⁾ pravděpodobně od 2013.

Představuje změnu v hodnotě dlouhodobého majetku z důvodu organizačních změn při sloučení či rozdělení jednotky. Při snížení hodnoty u vykazující jednotky se změna zaznamená na stranu bezúplatného převodu a předání (458). Při zvýšení hodnoty u vykazující jednotky se změna zaznamená na stranu bezúplatného nabytí (typ změny 408). Ve vztahu k příspěvkové organizaci se zde vykáže předání dlouhodobého majetku k hospodaření, bezúplatné předání dlouhodobého majetku mezi zřizovatelem a jím zřízenou příspěvkovou organizací, bezúplatné předání dlouhodobého majetku mezi dvěma příspěvkovými organizacemi na základě pokynu jejich společného zřizovatele a převod dlouhodobého majetku příspěvkové organizace na zřizovatele v případě jejího zániku.

Představuje změnu v hodnotě dlouhodobého majetku jeho nabytím od jiného ekonomického subjektu nebo předáním na jiný subjekt bezúplatně (darem). Ve vztahu k příspěvkové organizaci se zde vykáže bezúplatné předání dlouhodobého majetku jiné než zřízené příspěvkové organizaci. Do bezúplatného nabytí patří také nepeněžní (věcný) vklad majetku od jiného subjektu. Bezúplatný převod a předání dlouhodobého majetku je jedním ze způsobů vyřazení. Nezahrnuje se vyřazení majetku likvidací (ta patří pod položku „vyřazení likvidací"), ani převod majetku z titulu organizačních změn při sloučení, a rozdělení jednotky (patří pod typ změny „bezúplatné nabytí/převod a předání z titulu organizačních změn"). Nezahrnuje se také nepeněžní (věcný) vklad majetku do jiného subjektu (, obchodní společnosti či družstva apod., patří pod typ změny „vklad"). Zachycuje se zde též bezúplatný převod a předání dlouhodobého majetku nově vzniklé účetní jednotce a jeho související bezúplatné nabytí touto jednotkou.

U typů změn je požadavek na uvádění partnerů méně častý než u analytických účtů.

Jedná se o požadavek vždy u organizačních převodů majetku mezi účetními jednotkami, tj. rozdělení, sloučení, darování.(slouží k vyloučení změn objemu).

Typy změn, kde se uvádí partner: x08, x58; x09 a x59; x07a x57; x65.

Navíc se s požadavkem na IČ partnera setkáme: