Lze snížit roční účetní odpisy hmotného
majetku?
Ing.
Zdeněk
Morávek
Muzeum je příspěvková organizace zřízená městem, není plátce DPH a vede
účetnictví. Pro rok 2010 poskytl zřizovatel na provoz méně prostředků, a již nyní v listopadu se
organizace dostává do ztráty. Je možné neuplatnit část ročních účetní odpisů hmotného majetku (dále
jen „HM“) - snížit roční účetní odpisy HM o 1/6 tak, aby roční účetní hospodářský výsledek byl
„nula“? Všude se píše o možnosti přerušit daňové odpisování HM, účetní odpisování musí být
zachováno.
V tomto případě se jedná o neuplatnění části
ročních účetních odpisů - existuje tato možnost? Jak by se postupovalo v následujícím roce 2011?
Organizace může pokrýt ztrátu z rezervního fondu, o toto však musí žádat zřizovatele a vidí to jako
poslední možnost.
Odpověď:
Jak vyplývá z § 28 odst. 6
zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, účetní jednotky jsou
povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho
používání. Odpisování majetku je pak blíže upraveno v § 66
vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.
563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky (dále jen „vyhláška č.
410/2009 Sb.“). Pravdou je to, že účetní odpisování,
na rozdíl daňových odpisů, nelze přerušit, takovouto možnost účetní předpisy nedávají.
Další důležitá úprava je obsažena v
§ 31 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových
pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, která stanoví, že zdrojem investičního
fondu příspěvkové organizace jsou také odpisy z hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku prováděné
podle zřizovatelem schváleného odpisového plánu. To tedy znamená, že pokud by chtěla příspěvková
organizace svůj odpisový plán změnit, v tomto případě snížit o 1/6, musí tuto změnu stejně schválit
město jako zřizovatel. Jiným způsobem není možné změnu odpisového plánu provést, odpisový plán jako
celek musí být schválen zřizovatelem.
Situace popsaná v dotaze
je řešena v § 66 odst. 8 vyhlášky č. 410/2009 Sb.
Nezajistí-li příspěvková organizace ke dni sestavení účetní závěrky, s výjimkou mezitímní účetní
závěrky, krytí investičního fondu nebo fondu reprodukce majetku finančními prostředky, sníží
výsledkově o tento rozdíl investiční fond nebo fond reprodukce majetku. Účetní jednotky v příloze
účetní závěrky zdůvodní, proč nebylo možno investiční fond nebo fond reprodukce majetku krýt
finančními prostředky.
Tímto účetním zápisem tedy zajistíte, že
finančně nepokryté odpisy nezpůsobí zhoršený výsledek hospodaření a následně tuto skutečnost
zdůvodníte v příloze účetní závěrky. Nicméně domnívám se, že jednání se zřizovatelem se v tomto
případě stejně nevyhnete, protože pokud schválil určitý odpisový plán, měl by na něj poskytnout také
jeho finanční krytí a pokud ne, měl by situaci odpovídajícím způsobem řešit, např. právě změnou
odpisového plánu nebo odvodem do rozpočtu zřizovatele a následným započtením na poskytnutý příspěvek
na provoz. To už ale záleží na konkrétní situaci a okolnostech, za kterých nejsou účetní odpisy
finančně kryty, nebo za kterých dochází ke zhoršenému výsledku hospodaření již v průběhu účetního
období.