Daňové řešení porušení podmínek životního pojištění

Zaměstnanec musí oznámit svému zaměstnavateli nejpozději poslední den kalendářního měsíce, ve kterém uzavře s pojišťovnou dodatek ke smlouvě, že nárok na daňové osvobození příspěvků hrazených zaměstnavatelem na jeho soukromé životní pojištění zanikl. Příspěvky na soukromé životní pojištění vyplácené zaměstnavatelem od doby uzavření tohoto dodatku ke smlouvě bude zaměstnavatel u zaměstnance zdaňovat současně se mzdou včetně odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Protože došlo k výplatě části naspořené částky, která není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, až po dosažení věku 60 let zaměstnance, nezaniká ve smyslu § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 ZDP osvobození příspěvků zaměstnavatele na soukromé životní pojištění zaměstnance vyplacených zaměstnavatelem před výběrem části naspořené částky. Zaměstnanec tak nemusí podávat daňové přiznání a nemusí tyto vyplacené příspěvky zaměstnavatele zdaňovat.

Zaměstnanec musí oznámit svému zaměstnavateli nejpozději poslední den kalendářního měsíce, ve kterém uzavře s pojišťovnou dodatek ke smlouvě, že nárok na daňové osvobození příspěvků hrazených zaměstnavatelem na jeho soukromé životní pojištění zanikl. Příspěvky vyplácené zaměstnavatelem od doby uzavření tohoto dodatku ke smlouvě bude zaměstnavatel u zaměstnance zdaňovat společně se mzdou včetně odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Protože došlo k výplatě části naspořené částky, která není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, před dosažením věku 60 let zaměstnance, zaniká ve smyslu § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 ZDP osvobození příspěvků zaměstnavatele na soukromé životní pojištění zaměstnance vyplacených před výběrem části naspořené částky. Zaměstnanec musí ve smyslu znění § 38g bod 6 ZDP podat daňové přiznání za rok 2016, ve kterém zdaní vyplacené příspěvky zaměstnavatele od ledna 2015 jako příjem ze závislé činnosti. Z tohoto příjmu se neodvádí pojistné na sociální a zdravotní pojištění, i když jsou tyto příjmy zahrnuty ke zdanění dle § 6 ZDP. Zaměstnanec v daném případě nemůže za rok 2016 požádat svého zaměstnavatele o roční zúčtování záloh na daň.

V daném případě došlo k porušení zákonných podmínek pro osvobození příspěvků zaměstnavatele u zaměstnance (není splněna zákonná podmínka dosažení věku 60 let pojištěného).

Ve smyslu znění bodu 9 přechodných ustanovení k zákonu č. 267/2014 Sb. u pojistných smluv soukromého životního pojištění uzavřených před 1. 1. 2015 se v případě příspěvků zaměstnavatele poskytnutých před 1. 1. 2015 postupuje podle § 8 odst. 7 ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2014. Z výše uvedeného vyplývá, že pojišťovna při zdanění odkupného odečte od částky odkupného příspěvky zaměstnavatele zaplacené za období roku 2015 až 2017. Ze zbylé částky srazí daň ve výši 15 %.

Příspěvky vyplácené zaměstnavatelem od ledna 2015 do roku 2017, kdy dochází k předčasnému ukončení smlouvy s výplatou odkupného, podléhají zdanění jako příjem dle § 6 zákona, a zaměstnanec musí ve smyslu znění § 38g bod 6 ZDP podat daňové přiznání za rok 2017. V tomto daňovém přiznání zdaní vyplacené příspěvky zaměstnavatele od ledna 2015 do roku 2017 včetně jako příjem ze závislé činnosti. Z tohoto příjmu se neodvádí pojistné na sociální a zdravotní pojištění, i když jsou tyto příjmy zahrnuty ke zdanění dle § 6 ZDP. Zaměstnanec v daném případě nemůže za rok 2017 požádat o roční zúčtování záloh na daň svého zaměstnavatele.

V daném případě došlo k porušení zákonných podmínek pro osvobození příspěvků zaměstnavatele u zaměstnance (není splněna zákonná podmínka dosažení věku 60 let pojištěného). Příspěvky vyplácené zaměstnavatelem od ledna 2015 do června 2016, které byly u zaměstnance osvobozeny od daně z příjmů, podléhají zdanění jako příjem dle § 6 zákona, a zaměstnanec musí ve smyslu znění § 38g bod 6 ZDP podat daňové přiznání za rok 2016. Je tomu tak přesto, že zdanitelný příjem činí 300 Kč x 18 měsíců = 5 400 Kč a tento příjem je nižší než částka 6 000 Kč, uvedená v § 38g odst. 2 ZDP. Toto ustanovení se na poplatníka nevztahuje, protože podle § 38g odst. 2 ZDP nepodává daňové přiznání poplatník s příjmy ze závislé činnosti pouze od jednoho anebo postupně od více plátců, který podepsal u těchto plátců prohlášení k dani, pokud poplatník nemá jiné příjmy podle § 7 až 10 ZDP vyšší než 6 000 Kč. V daném případě jde o povinnost podat daňové přiznání dle § 38g odst. 6 ZDP a jedná se o zdanění těchto příjmů jako příjem ze závislé činnosti. Z tohoto příjmu se neodvádí pojistné na sociální a zdravotní pojištění, i když jsou tyto příjmy zahrnuty ke zdanění dle § 6 ZDP. Zaměstnanec v daném případě nemůže za rok 2016 požádat o roční zúčtování záloh na daň svého zaměstnavatele.

Počínaje zdaňovacím obdobím roku 2016 ztrácí poplatník možnost uplatnit si odpočet od základu daně z příjmů ve výši 12 000 Kč (od roku 2017 pak 24 000 Kč). V roce 2016 však zůstávají stále uplatněné odpočty od základu daně za období 2007 až 2015 beze změny. Protože poplatník vybere peněžní prostředky v rámci provedené změny smlouvy až v roce 2017, pak musí poplatník v roce 2017 zdanit v rámci ostatních příjmů dle § 10 ZDP v daňovém přiznání odpočet od základu daně uplatněný za rok 2015, tedy částku 12 000 Kč. Tento postup vyplývá ze znění bodu 10 přechodného ustanovení k zákonu č. 267/2014 Sb. Dodanění uplatněného odpočtu na soukromé životní pojištění za období 2007 až 2014 poplatník nebude provádět, protože do konce roku 2014 nebyl průběžný výběr z pojistné smlouvy považován za porušení zákonných podmínek pro uplatnění odpočtu.

Počínaje zdaňovacím obdobím roku 2016 ztrácí poplatník možnost uplatnit si odpočet od základu daně ve výši 12 000 Kč (počínaje rokem 2017 ve výši 15 000 Kč), protože u něho došlo k porušení jedné z podmínek „2 x 60“. V roce 2016 však zůstávají stále uplatněné odpočty od základu daně za období 2007 až 2015 beze změny. Protože k výplatě pojistného plnění (před dovršením věku 60 let) dojde na základě provedené změny smlouvy až v roce 2018, pak musí poplatník v roce 2018 zdanit v rámci příjmů dle § 10 ZDP odpočty od základu daně uplatněné v posledních 10 letech zpětně, tj. odpočty uplatněné za roky 2008 až 2015, tedy částku 8 x 12 000 Kč = 96 000 Kč.

Občan dodrží podmínky stanovené v ustanovení § 15 odst. 6 ZDP, protože k ukončení smlouvy dojde po 60 kalendářních měsících od uzavření smlouvy a po roce, ve kterém pojištěný dosáhl 60 let. Veškeré uplatněné odpočty od základu daně zůstávají u poplatníka zachovány a poplatník v roce 2016 nemusí nic dodaňovat v rámci § 10 ZDP. Odkupné se dle § 8 odst. 7 ZDP snižuje pro zjištění základu daně o zaplacené pojistné a je zdaněno plátcem (pojišťovnou) srážkovou daní při výplatě odkupného.

V daném případě došlo k porušení zákonných podmínek pro osvobození příspěvků zaměstnavatele u zaměstnance a současně k porušení podmínek pro uplatnění odpočtu zaplaceného pojistného poplatníkem od základu daně.

Příspěvky vyplácené zaměstnavatelem od ledna 2015 do dubna 2018, kdy dochází k předčasnému ukončení smlouvy s výplatou odkupného, podléhají ve smyslu bodu 7 přechodného ustanovení zákona č. 267/2014 Sb. a ve smyslu znění § 38g odst. 6 ZDP zdanění jako příjem dle § 6 ZDP v daňovém přiznání. Rovněž tak dosud uplatněné odpočty od základu daně ve výši 12 000 Kč ročně za období roku 2010 až 2016 a 24 000 Kč za rok 2017 jsou zdaněny jako ostatní příjem dle § 10 ZDP ve smyslu znění § 15 odst. 6 ZDP.

V daňovém přiznání za rok 2018 tak poplatník zdaní z titulu předčasného zrušení pojistné smlouvy jako příjem dle § 6 ZDP částku 500 Kč x 40 měsíců = 20 000 Kč a jako příjem dle § 10 ZDP částku 12 000 Kč x 7 let + 24 000 Kč = 108 000 Kč. Z těchto zdaňovaných příjmů se neodvádí sociální a zdravotní pojištění.