Svěřenský fond

Podstatou svěřenského fondu (dále fond) je vyčlenění majetku zakladatele tak, aby tento majetek byl držen a spravován svěřenským správcem k určitému účelu¹⁾ či prospěchu určité osoby²⁾. Svěření se provede smlouvou nebo pořízením pro případ smrti³⁾ (dědickou smlouvou nebo závětí). Majetek ve fondu je v odděleném a nezávislém vlastnictví⁴⁾, to znamená, že není ani ve vlastnictví zakladatele, správce, ani jiné osoby. Správce ovšem vystupuje jako vlastník a vykonává vlastnické právo vlastním jménem na účet fondu⁵⁾. Do veřejného seznamu nebo jiné evidence, typicky například katastr nemovitostí, se proto zapíše správce jako vlastník majetku s poznámkou „svěřenský správce“⁶⁾. Účel⁷⁾ fondu může být buď veřejně prospěšný, nebo soukromý. Veřejně prospěšným účelem se rozumí činnost k naplňování cílů v oblasti náboženské, kulturní, sportovní⁸⁾ atd. Fond k soukromému účelu slouží naopak ku prospěchu obmyšleného nebo na jeho památku⁹⁾. Obmyšleným může být jedna nebo i více osob. Při vzniku fondu dokonce tento obmyšlený ani nemusí ještě existovat¹⁰⁾. Fond lze zřídit i za účelem investování nebo ho využít jako právní formu pro investiční společnost¹¹⁾. Nad správou fondu vykonává dohled¹²⁾ zakladatel či jiná osoba s právem dohledu, pokud tak zakladatel určil. V určitých případech vykonává dohled orgán veřejné moci, anebo jiné osoby.

Každý fond musí mít při vytváření statut¹³⁾ vydaný zakladatelem, který musí být vyhotoven ve formě veřejné listiny¹⁴⁾, čímž se rozumí notářský zápis¹⁵⁾. Fond vznikne¹⁶⁾, když správce přijme pověření ke správě. Pokud je fond zřízen pro případ smrti, vzniká již dnem smrtí zůstavitele¹⁷⁾.

Pro bezproblémové fungování fondu doporučuji, aby ve statutu byly uvedeny tyto náležitosti¹⁸⁾:

Zákon sice požaduje méně povinných údajů, zvláště pak u fondu založeného pro případ smrti²⁴⁾, ale je škoda nevyužít možností, které nám dávají moc ovlivnit to, co se stane s naším majetkem.

Právní úprava správy fondu je tvořena ustanoveními oddílu o svěřenském fondu. Obecná úprava správy cizího majetku obsažena v § 1400 až 1447 NOZ se použije podpůrně. Správcem může být každý svéprávný člověk nebo právnická osoba²⁵⁾ (např. investiční společnost²⁶⁾ ), pokud tak zákon určí. Správce je jmenován a odvoláván zakladatelem²⁷⁾ a zavazuje se vykonávat správu fondu s péčí řádného hospodáře²⁸⁾. Musí se tedy o majetek starat s nezbytnou loajalitou, s potřebnými znalostmi a pečlivostí²⁹⁾. Investuje, dbá o rozmnožení³⁰⁾ majetku fondu a činí cokoli, co je nutné a užitečné³¹⁾ ve prospěch obmyšleného. Jedná se tedy o plnou správu cizího majetku³²⁾. Tato správa je vykonávána osobně, proto by měl být vztah mezi správcem a zakladatelem založen na důvěře³³⁾. Správce nezodpovídá za škodu na majetku způsobenou vyšší mocí, stárnutím nebo jiným přirozeným vývojem a běžným opotřebením³⁴⁾. Jinak odpovídá podle obecné úpravy závazků z deliktů³⁵⁾. Jeho činnost je úplatná³⁶⁾, to však nebrání tomu, aby bylo ujednáno něco jiného.

Zákon umožňuje, aby byla správa vykonávána několika správci³⁷⁾, kteří rozhodují a jednají většinou hlasů (na správce připadá jeden hlas), neurčí-li se jinak. Správcem může být i osoba zakladatele nebo obmyšleného, v tom případě musí být ale určen i druhý správce, který je osobou třetí³⁸⁾.

Správce má také povinnost předložit jednou ročně podrobné vyúčtování³⁹⁾ správy nebo kdykoli umožnit přístup k dokladům a informacím⁴⁰⁾ osobě s právem dohledu. Může mu být určeno složit jistotu, za řádný výkon správy, sestavit inventář majetku nebo pojistit fond⁴¹⁾. Pokud správce vykonává správu bezúplatně, má právo pojistit svoji majetkovou odpovědnost na náklady obmyšleného. To samé platí, pokud pojistí fond proti běžným rizikům⁴²⁾. Osoba s právním zájmem se může dovolat⁴³⁾ u soudu, aby se správce zdržel jednání nebo naopak něco konal. Také se může dovolat odvolání správce a jmenování jiného, nebo se mohou dovolat neplatnosti právního jednání, kterým správce poškozuje fond.

Správa fondu zaniká⁴⁴⁾ uplynutím doby, dosažením účelu, rozhodnutím soudu nebo vzdáním se všech obmyšlených práva na plnění. Při zániku správy má správce povinnost vydat⁴⁵⁾ majetek tomu, kdo má na něj právo tj. obmyšlenému, není-li jeho, zakladateli. Pokud není ani toho, majetek připadá státu. Pokud se jedná o fond s veřejně prospěšným účelem, za předpokladu že daný účel nejde naplnit a statut neurčil něco jiného, soud rozhodne⁴⁶⁾ o převedení majetku do jiného fondu nebo do vlastnictví právnické osoby s co nejpodobnějším účelem.

Je nutné poznamenat, že některé zmíněné mantinely nepůsobí obligatorně, ale je možné je přizpůsobit vůli zakladatele. Svěřenský fond proto nabízí velice líbivé a flexibilní možnosti jak spravovat majetek. Změny učiněné zakladatelem ovšem nesmí působit vůči třetím osobám (jen připustí-li to zákon)⁴⁷⁾, nesmí být v rozporu s výslovným zákazem zákona, porušovat dobré mravy, veřejný pořádek, postavení osob nebo práva na ochranu osobnosti⁴⁸⁾.

Jak se tedy svěřenský fond uplatní v praxi a jaké jsou možnosti využití specifických vlastností toho institutu?

Svěřenský fond není právnickou osobou a jak již bylo zmíněno, podstatou svěřenského fondu je vyčleněný majetek bez vlastníka. To přináší spoustu benefitů. Na majetek fondu nedosáhne exekutor ani věřitel dlužníka, protože majetek není ve vlastnictví obmyšleného ani správce a exekutor či věřitel se nemá jak dovědět o existenci vztahu vyplývajícího z fondu. Fond totiž není pod veřejnou kontrolou, a jelikož správce vystupuje jako vlastník, je zaručena anonymita osob profitujících z fondu. Pokud chce zakladatel skrýt vlastnické struktury spolčeností, skrýt osobu vlastníka akcií a podobně, není nic jednoduššího než založit svěřenský fond a vložit tam zmíněný majetek. Uvedené atributy fondu mají také své stinné stránky. Budou vytvářet značný prostor pro korupci a netransparentnost. Zjistit kdo je profitující osobou ze společnosti dané ve fondu se značně ztíží. Je otázkou, jakým směrem se bude právní úprava v České republice ubírat vzhledem k protikorupčním iniciativám a k legislativě Evropské unie proti praní špinavých peněz⁴⁹⁾. Ta totiž stanovuje, že do 2 let by měla Česká republika přijmout legislativu, která by přikazovala správci být informován o zakladateli a obmyšleném a tato informace by měla být poskytnuta Finančně analytickému útvaru Ministerstva financí na vyžádání.

Díky flexibilitě svěřenského fondu může být statut šikovně nastaven. Můžou být například stanoveny skupiny obmyšlených, které se liší přijímaným plněním. Jedna skupina může dostávat úroky nebo výnosy, druhá skupina pak dostane podstatu majetku při zániku správy. Jednotliví obmyšlení dokonce nemusí o sobě navzájem ani vědět. Zakladatel pak také může stanovovat různé podmínky či uložení času, aby využil prostor pro uplatnění své vůle. Na příkladech dále jsou pak ukázány.

Co se týče daňové povinnosti, situace je zde značně nepřehledná a nejistá. Fond by měl být subjektem daně z nabytí nemovitých věcí⁵⁰⁾. Daň se uplatní na úplatný převod ve výši 4% z ceny převáděné nemovité věci. Daň z příjmu týkajícího se fondu a příjmu obmyšlených je upravena následovně.⁵¹⁾ Svěřenský fond bude figurovat jako poplatník daně z příjmu právnických osob⁵²⁾ a tato daň je stanovena na 19%⁵³⁾. Vyčlenění majetku do fondu však nebude podléhat této dani, a pokud tento majetek má být poté bezúplatně převeden obmyšlenému, použije se daňová úprava pro dědictví resp. darování⁵⁴⁾. Pokud majetek vnesený do fondu byl od příbuzného nebo osoby ve společné domácnosti, obmyšlený bezúplatný příjem danit z tohoto majetku nebude. Jinak se pro příjem obmyšleného uplatní zvláštní sazba daně ve výši 15%⁵⁵⁾.

Pojďme si nyní ukázat, jak se svěřenský fond uplatní v reálných situacích. Uvedené situace ale zcela jistě nevyčerpávají nepřeberné množství možností, jak lze fond v praxi využít.

Idea samostatného ležícího majetku, který je spravován pro dobro obmyšleného či k nějakému účelu, je především hojně využíván v angloamerických zemích nebo zemích, které byly ovlivněny , tedy systémem práva existujícím původně ve Velké Británii. Tam se tento institut nazývá trust. Vystupují zde osoby stejné jako u nás. Tedy zakladatel (settlor), správce (trustee) a obmyšlený (beneficiary). Trusty tam jsou využívány k vyřešení rodinných majetkových poměrů, pro investování, dobročinné účely a pro mnoho dalšího. Trust (jeho obdoba) ale není limitován jen angloamerickým světem, ale je třeba využíván i v arabském světě pod názvem,,waqf“⁵⁸⁾.

Tvůrci NOZ se inspirovali hlavně v quebeckém občanském zákoníku (CCQ), protože tamější právní systém je podobnější našemu, než je tomu například ve Velké Británii nebo USA⁵⁹⁾. Dále je také úprava fondu v CCQ dosti podrobná, takže pro zavedení zcela nového institutu se jeví jako ideální předloha⁶⁰⁾. Česká republika přijímá obdobu tohoto institutu jako jedna z mála zemí Evropy. Mezi země, které už podobný institut zavedly v pevninské Evropě, se řadí Francie (la fiducie)⁶¹⁾ nebo třeba Lichtenštejnsko⁶²⁾.

Rozdíly mezi trustem a svěřenským fondem jsou především v tom, že trust má v zemích dlouhou tradici a tudíž nabízí i rozsáhlejší a svobodnější nabídku možností. Ukažme si to třeba na příkladu, jak může vzniknout fond a jak trust. NOZ umožňuje založit fond pouze smlouvou nebo pořízením pro případ smrti a ještě k tomu formou veřejné listiny. Trust ale v zemích umožňuje, aby vznikl i bez písemné formy⁶³⁾, což je pro praxi ohromný rozdíl. Na druhou stranu je pochopitelné, že se musí v našich podmínkách přistupovat k podobným záležitostem obezřetně i s přihlédnutím k tomu, že sem přichází nová a nezažitá věc. Do budoucna bude jistě zajímavé pozorovat, jak se fondy uchytí a jak bude zákonodárce reagovat na reálné uplatnění v praxi.

Typicky se trusty uplatňují v mezigeneračním převádění majetku. Například slavná rodina Rockefellerů používá trusty od začátku 20. století jako prostředek na ochranu svého majetku⁶⁴⁾. Jejich trusty spravují už více než 5 miliard dolarů. Musí se ovšem říci, že jejich rodina přesáhla za tu dobu už počet sta členů. Další slavná rodina, Hiltonovi, známí svou sítí hotelů, využívají tento institut pro zajištění svých potomků, pro zajištění celistvosti majetku nebo pro jeho převody⁶⁵⁾. Dá se říct, že trusty jsou skvělými nástroji pro uchování, správu a převody majetku. Využívají toho hlavně rodiny z vyšší či vyšší střední třídy. Trust ale také často může nahradit závěť⁶⁶⁾, kdy ho často používají i občané s průměrnými příjmy. Dále se trusty uplatní v podnikání ve finančnictví a pojišťovnictví, ve vytváření rezervních fondů pro společnosti v případech předlužení nebo zajištění platů zaměstnanců⁶⁷⁾. Nesmíme také zapomenout na dobročinné trusty, které požívají úlevy na daních⁶⁸⁾. Zkrátka díky ohromné flexibilitě se trusty v zahraničí pevně uchytili a mají tam své stále místo.

Svěřenský fond se do našeho právního řádu vrací, aby si vybudoval svoji pozici, jako má jeho zahraniční kolega. Vrací se prostředek, který nám umožní efektivně a chytře opatrovat majetek, zabezpečit děti, zaměstnance, firmy, manželky nebo třeba milenky.

Upozornění: Článek byl v původním znění publikován v lednu roku 2014 na webových stránkách www.zakonyvkapse.cz, a to v rámci studentské soutěže Creative Legal Writing, kterou pořádalo Evropské sdružení studentů práv ELSA ve spolupráci s Mgr. Martinou Činkovou, advokátkou. Autor článku Oldřich Peslar se umístil v soutěži na 1. místě.

Redakční sdělení

V časopise Daně a právo v praxi č. 5/2014 byl zveřejněn článek JUDr. Vladislavy Dokoupilové Svěřenský fond – "anonymní majetek". Součástí tohoto příspěvku nebyl seznam použitých pramenů, ze kterých autorka vycházela. Vzhledem k tomu, že uveřejněný článek obsahoval slovní formulace z článku Oldřicha Peslara, což může být považováno za porušení autorských práv podle zákona č. 121/2000 Sb., autorský zákon, panu Peslarovi se tímto omlouváme a zveřejňujeme jeho článek v plném znění.