Akciová společnost provozuje restauraci v domě, který vlastní. V restauraci je zabudovaná klimatizace, kterou společnost nechala přestavět tak, aby mohla plnit více funkcí. Přestavba byla fakturovaná částkou 73 000 Kč bez DPH. Původní klimatizaci společnost nemá evidovanou ve svém majetku. Je možné přestavbu této klimatizace evidovat jako samostatný majetek, pokud ne, patří tento náklad do daňových?
Technické zhodnocení klimatizace
Ing.
Milan
Blatný
Související předpisy:
-
§ 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.
Zjednodušeně a stručně lze klimatizací rozumět zařízení pro úpravu vzduchu v celém domě nebo určených místnostech, které pracuje tak, že nasává venkovní vzduch, který pak filtruje a upravuje jeho teplotu a vlhkost. Z hlediska stavebně právních předpisů případ upravuje vyhláška č. 268/2009 Sb., o technických požadavcích na stavby, které je účelné věnovat pozornost, například z hlediska plnění smlouvy o dílo.
Klimatizace je z technického hlediska sice jedním systémově souvisejícím funkčním celkem, ale z daňového a účetního hlediska se v zásadě jedná o dva různé případy (zákon o daních z příjmů, Pokyn GFŘ D-6): Přístroje a zařízení pro klimatizaci (tak zvané koncové body či komponenty) a tedy samostatné movité věci (samostatné inventární předměty), které jsou zařazeny v odpisové složce (3-28) - Klimatizační zařízení a statisticky zatříděny v SKP pod kódem 29.23.12. Tyto věci se tedy účtují na účtu č. 022, samostatně odpisují a nejde proto o daňový náklad běžného období. Vnitřní rozvody klimatizace po domě jsou jeho nedílnou součástí, vedou se ve věcném a hodnotovém vyjádření na inventární kartě domu a odpisují se v jeho rámci. Samostatně se tedy ani neúčtují ani neodepisují.
Pokud by přestavba klimatizace, uváděná v otázce, zahrnovala i samostatné movité věci, např. elektricky poháněný kompresor, zejména výměnu původních věcí novými, postupovalo by se z hlediska účtování a odpisování standardním způsobem. To platí i pro případ, že se konfigurace stávajících věcí rozšíří o další, na příklad kombinací klimatizačního zařízení tepelnou jednotkou, aby jejím prostřednictvím bylo možné i vytápět.
Uváděná přestavba klimatizace by se v konkrétní situaci mohla týkat také vnitřních rozvodů po domě a v takovém případě by šlo o technické zhodnocení ve smyslu § 33 zákona o daních z příjmů (zřejmě by se jednalo o modernizaci a tedy o rozšíření vybavenosti a použitelnosti, popřípadě v kombinaci s rekonstrukcí a tedy o změnu technických parametrů). V důsledku toho, se o hodnotu technického zhodnocení zvýší vstupní (pořizovací) cena domu, který se pak odpisuje z této zvýšené vstupní ceny. Nejde tedy o daňový náklad běžného období.
Součástí hodnoty technického zhodnocení jsou náklady související s pořízením, jako zaměření, projekt včetně rozpočtu, doprava, montáž, vyzkoušení a podobně (§ 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb., v platném znění). Součástí uvedené hodnoty je také odvoz vybouraného materiálu na skládku včetně poplatku za uložení odpadu podle zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Provedené technické zhodnocení se věcně a hodnotově uvede na inventární kartě domu podle zásad Českého účetního standardu pro podnikatele č. 013 v bodě 6. - Analytické a podrozvahové účty.