Prodej zboží v České republice slovenským plátcem

Firma A (s. r. o.) má sídlo na Slovensku a je plátcem DPH na Slovensku.

Tato firma doposud v České republice (ČR) nepodnikala, nemá zde provozovnu, není v ČR plátcem DPH. Firma A se rozhodla podnikat na území ČR a to aktuálně na vánočních prodejních akcích, kde bude prodávat zboží spotřebitelům. Pokud bude úspěšná, bude svoje podnikání na území ČR rozšiřovat. Při tomto druhu prodeje nemá na území ČR provozovnu. Přijede na akci, ráno rozbalí stánek, odpoledne stánek zabalí a odjíždí.

Stává se plátcem daně v ČR dnem uskutečnění zdanitelného plnění § 94 odst. 13?

Tímto zdanitelným plněním je již samotné přemístění obchodního majetku § 13 odst. 6 (nikoliv až samotný prodej na stánku)?

Pokud by nebyla firma A na Slovensku plátcem, pak by se plátcem daně stala až po dosažení obratu § 94 odst. 1? Dokud v ČR nevznikne v souladu s Mezinárodní smlouvou o zamezení dvojího zdanění stálá provozovna, nemá v ČR Firma A povinnost podávat přiznání k dani z příjmů?

Související předpisy:

Úvodní poznámka - jelikož tazatel hovoří o přemístění zboží do Česka před Vánocemi 2012, budeme pracovat se zněním zákona o DPH účinným do 31.12.2012. Nicméně obdobná pravidla platí i po 1.1.2013.

V zásadě má tazatel pravdu, i když částečně argumentuje nesprávně § 13 odst. 6 ZDPH, který se totiž týká českých plátců přemisťujících obchodní majetek do jiného státu EU. Zatímco pro tazatele (slovenské firmy A) je § 16 odst. 5 písm. c) ZDPH vymezující, že za pořízení zboží z jiného státu EU za úplatu se považuje také pouhé přemístění zboží osobou registrovanou k dani v jiném státě EU (tj. zde slovenskou firmou A, která je registrovaná k DPH na Slovensku) pro účely uskutečňování ekonomických činností v tuzemsku, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu (zde např. ze SR) do ČR. Výjimkou, kdy by se firma A nemusela registrovat k české dani, by byl tzv. konsignační sklad v Česku, z něhož by podle potřeb odebíral jediný český plátce, na kterého by se tak přenesla povinnost zdanění v souladu s § 16 odst. 4 ZDPH. Takže slovenská firma A (registrovaná k DPH na Slovensku) se v souladu s § 94 odst. 13 ZDPH stane ze zákona plátcem DPH v Česku okamžikem uskutečnění prvého zdanitelného plnění v tuzemsku, tedy přemístěním jejího zboží ze Slovenska do Česka za účelem následného stánkového prodeje v ČR. Načež měla firma A podat přihlášku k registraci do 15 dnů. Za obvyklých podmínek si přitom může nárokovat odpočet této české daně. Při stánkovém prodeji tohoto zboží dojde k uskutečnění dalšího zdanitelného plnění - dodání zboží v tuzemsku - které samozřejmě rovněž podléhá české DPH na výstupu, kterou již plně ponesou zákazníci.

V souladu s článkem 7 Smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi ČR a SR je možno příjmy slovenské firmy (A) z podnikání zdanit v Česku jen v případě, že jsou přičitatelné zdejší stálé provozovně. Pro určité typy příjmů (prodej a pronájem nemovitostí, úroky, dividendy, licenční poplatky aj.) sice platí odlišná daňová pravidla, ale těchto příjmů se zadání netýká. Do doby než vznikne slovenské firmě stálá provozovna v ČR, podléhají příjmy z jejího příležitostného podnikání v Česku pouze slovenské dani z příjmů.

Stálou provozovnu definuje článek 5 Smlouvy jako trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, jehož prostřednictvím je zcela nebo zčásti vykonávána činnost podniku (např. kancelář, dílna, případně prodejní sklad apod.). Výjimka se týká poskytování služeb, u nichž může stálá provozovna vzniknout i bez „trvalého místa“, a to pouze na základě uplynutí dostatečně dlouhé doby 6, resp. 12 měsíců, což se ale netýká prodeje zboží.