Nad judikaturou z oblasti dokladů a jejich předávání při kontrole

V případě probíhající kontroly je právem i povinností daňového subjektu předkládat důkazy ohledně svých tvrzení, zejména účetnictví a doklady. V dnešním výběru daňové judikatury se nebudeme zabývat důkazní silou jednotlivých dokladů, ale spíše technickými otázkami souvisejícími s jejich předkládáním.

Spory ohledně předávání či předkládání dokladů mezi správci daně a daňovými subjekty či jejich zástupci mohou nastávat např. v následujících okruzích:

Musí správce daně vyhotovovat podrobný seznam převzatých dokladů?

Jak postupovat v případě, kdy správce daně odmítne některé doklady převzít?

Může správce daně stejné doklady vyžadovat opakovaně?

Jak řešit situace, kdy daňový subjekt tvrdí, že mu nebyly vráceny všechny doklady? Atd.

V následujících rozsudcích se pokusíme najít odpovědi na výše položené otázky.

(Podle rozsudku Nejvyššího správního soudu 1 Afs 11/2004-190 ze dne 27.3.2006, zveřejněno ve Sbírce rozhodnutí NSS 7/2006 pod č. 891/2006.)

Níže uvedený rozsudek zamezuje možným obstrukcím ze strany daňových subjektů či jejich zástupců, kteří by mohli podrobným diktováním jednoho dokladu po druhém do protokolu správce daně v podstatě paralyzovat daňovou kontrolu. Neobstojí tedy požadavek kontrolovaného, aby správce daně vytvořil seznam dokladů s jmenovitým zapsáním každého jednotlivého dokladu, a to zejména v případě, kdy jde o doklady stejnorodé (např. šanon vydaných faktur apod.). Daňový subjekt si však takový seznam může vytvořit sám a nechat si ho správcem daně potvrdit. Na druhé straně to ovšem neznamená, že by správce daně mohl do protokolu potvrdit převzetí dokumentů např. obecnou zmínkou "tři šanony s doklady" apod.

Rozumným kompromisem mezi oběma krajními póly se tedy bude jevit trvání na tom, aby správce daně uvedl např. "šanon s vydanými fakturami č. 1 - 250/2013" apod.

"Povinnost správce daně potvrdit převzetí dokladů ke kontrole (§ 16 odst. 7 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků) neznamená povinnost potvrdit převzetí listin individuálně určených, zvláště za situace, kdy těchto listin jsou tisíce nebo desetitisíce. Postačí, pokud správce daně shrne v protokolu o převzetí listiny spolu související do jednotlivých položek, jejichž označení (zde např.:,1. 12 složek výdajových dokladů 1998, č. 1 - 1310') určí jejich počet a druh. Je na vůli daňového subjektu, aby si nechal potvrdit převzetí na seznamu podrobnějším, který si však sám připraví."

Stěžovatelé namítají, že krajský soud pochybil, když dovodil, že § 16 odst. 7 ZSDP ukládá správci daně pouze povinnost potvrdit převzetí dokladů ve zprávě o daňové kontrole nebo samostatně při převzetí, přičemž bylo na daňovém subjektu, aby podrobný soupis dokumentů provedl sám nebo výslovně požadoval jeho zhotovení. Stěžovatelé mají za to, že s ohledem na § 2 odst. 1 ZSDP je třeba § 16 odst. 7 aplikovat tak, aby správce daně dbal na zachování práv a právem chráněných zájmů daňových subjektů, čili v tomto případě jmenovitě potvrdil všechny převzaté dokumenty. Ani v této námitce kasační soud stěžovatelům nepřisvědčil.

Stěžovatelé se dovolávají článku 4 odst. 1 Listiny základních práv a svobod, který stanoví, že povinnosti mohou být ukládány toliko na základě zákona a v jeho mezích a jen při zachování základních práv a svobod. Tento odkaz však není případný. Vyhotovení podrobného soupisu všech dokumentů předávaných správci daně není otázkou povinnosti stanovené správcem daně daňovému subjektu, ale otázkou řádného zajištění důkazního prostředku pro podepření tvrzení stěžovatelů o nevrácení některých z těchto dokladů. Správce daně je oprávněn vyžadovat předání dokladů potřebných pro splnění účelu daňové kontroly a naplnění tohoto práva, tj. skutečnost, že od daňového subjektu doklady převzal, potvrdit. V posuzovaném případě správce daně potvrdil převzetí dokladů v protokolech o ústním jednání ze dne 22.5.2001, které podepsal stěžovatel František Š., a z jejichž obsahu plyne, že stěžovatel neuplatnil proti protokolu žádné námitky či návrhy, tj. vč. návrhů na doplnění v části popisující seznam dokumentů předložených správci daně. Poznamenat třeba výslovně, že seznam předložených dokladů má (za roky 1998-2000) 54 položek.

Například pod položkou 1 se zahrnuje mnoho set dalších individuálních dokladů ("12 složek výdajových dokladů 1998, č. 1 -1310"), stejně tak pod položkami 10 a 36 (obdobné doklady za léta 1999 a 2000), stejná situace je u položek příjmových dokladů, vydaných a přijatých faktur, bankovních výpisů atp. Lze odhadnout, že byly předány řádově tisíce a zřejmě i desetitisíce listin, dále také počítačové sestavy a počítačová média. Požadavek, aby správce daně v protokolu o převzetí dokladů individuálně specifikoval (např. v položce 3 "faktury přijaté - zaplacené - 3 šanony") jednu každou listinu, je a prakticky nesplnitelný. Další doklady pak stěžovatel František Š. předl