Řešený příklad přiznání k dani z příjmů právnických osob 2011

Naším zájmem bude přiznání k dani z příjmů právnických osob (dále jen „DPPO“) coby oficiální tiskopis 25 5404 MFin 5404, a to konkrétně aktuálně za zdaňovací období kalendářního roku 2011. Pro tyto účely byl vydán - ostatně jako každý rok - , který se téměř neliší od loňského vzoru č. 21, nicméně pro přiznání daně za rok 2011 by měl být využit jen k tomu účelu vytvořený nový vzor č. 22. Poznamenejme, že tento vzor přiznání je určen nejen pro zdaňovací období kalendářního roku 2011, ale obecně pro veškerá zdaňovací období započatá v roce 2011, případně také pro části zdaňovacích období započatých v roce 2012, za které lhůta pro podání daňového přiznání uplyne do 31. prosince 2012. Na pomoc poplatníkům byly vydány Pokyny k vyplnění tohoto přiznání - tiskopis 25 5404/1 MFin 5404/1 vzor č. 22. Spíše výjimečně se dostanou ke slovu speciální tiskopisy příloh, zejména v případě příjmů z dvou a více zahraničních států. Vedle standardních českých tiskopisů existují také jejich verze v anglickém jazyce. Tyto jsou ovšem pouze „metodickou pomůckou“ a nenahrazují českou verzi tiskopisů, neboť daňové přiznání musí být vždy podáno v úředním jazyce, kterým je čeština (viz § 76 daňového řádu).

Přiznání k DPPO za rok 2011 je nutno podat nejpozději v . Notorické opozdilce můžeme potěšit tím, že jim žádná sankce nehrozí, ani když přiznání podají až následující úterý 10. dubna 2012. V souladu s § 250 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“), totiž platí jistá doba hájení po dobu prvních pěti pracovních dnů po termínů, které se ještě tolerují. Teprve až pozdější podání bude „odměněno“ , ve výši 0,05 % stanovené daně, resp. 0,01 % stanovené daňové ztráty za každý následující den prodlení (nejvýše však 5 % daně, resp. ztráty). Tato sankce je povinná a činí minimálně 500 Kč a maximálně 300 000 Kč, přičemž pro poplatníka není daňově účinným výdajem.

Pokud poplatníkovi zpracovává a , prodlužuje se lhůta pro podání až do pondělí , za podmínky, že příslušná plná moc je uplatněna u správce daně v základní lhůtě do 2. dubna 2012. Stejná prodloužená lhůta platí také pro poplatníky, kteří mají zákonem uloženou povinnost ověření účetní závěrky auditorem, nestačí tedy dobrovolný audit, ale musí jít o zákonnou povinnost, zejména podle § 20 zákona o účetnictví. O tato prodloužení lhůty se nežádá, jedná se o lhůty zákonné.

Kromě toho může poplatník nebo jeho zástupce za správní poplatek 300 Kč , čemuž ale nemusí být vyhověno. Toto správcovské prodloužení lhůty pro podání řádného přiznání může činit až 3 měsíce, resp. pokud předmět daně tvoří i příjmy podléhající zdanění v zahraničí, může být v odůvodněných případech lhůta prodloužena až na 10 měsíců, tj. do konce října 2012.

pro podání daňového přiznání, přičemž i zde je tolerováno nejvýše pětidenní zpoždění úhrady, po němž ale již následuje sankční úrok z prodlení.

Tiskopisy je možno pohodlně stáhnout z internetových stránek České daňové správy http://cds.mfcr.cz/ nebo si je vyzvednout přímo na finančním úřadě. Kdo chce chránit lesy a usnadnit si práci, může využít aplikaci elektronické zpracování písemností („aplikace EPO“), na níž je odkaz na hlavní stránce české daňové správy http://cds.mfcr.cz/ a také na stránkách Ministerstva financí http://www.mfcr.cz/ (sekce „Daně a cla“)

Řada firem samozřejmě využívá účetně daňové programové vybavení, které umožňuje přímé sestavení mimo jiné i přiznání k DPPO a jeho podání. Což obecně umožňuje § 72 DŘ: (Poznámka: Do této množiny spadá mimo jiné i daňové přiznání.) Poznamenejme, že poplatníci se nemusí bát využívat ani méně známých programů, kde si nejsou zcela jistí požadovanou shodou s oficiálním tiskopisem MF. Pokud by tato forma nebyla dodržena, správce by je totiž vyzval k odstranění vady podání, a když takovéto výzvě poplatník včas vyhoví - i když už je po termínu podání přiznání - považuje se původní podání (podané v zákonném termínu) za učiněné řádně a včas.

Podrobnosti k elektronickému podání lze nalézt v metodickém pokynu MF D-252 (Finanční zpravodaj č. 3-4/2003), a ohledně formátu elektronického podání ve Finančním zpravodaji č. 6/2009 jde o formát „. XML“. Na což musejí pamatovat především tvůrci účetně daňových programů umožňujících přímé e-podání úřadům.

Každý přitom může jednoduše využít službu pro daňovou správu („EPO“) na internetových stránkách Ministerstva financí, http://adisspr.mfcr.cz, http://eds.mfcr.cz nebo přes http://cds.mfcr.cz (pozor, v těchto adresách se neuvádí na počátku tradiční „www“). Kde lze spustit průvodce vyplněním přiznání s nápovědou, výhodou je, že systém nedovolí odeslat tiskopis s tzv. kritickými chybami a poplatník je na ně upozorněn červeným písmem. Postup je jednoduchý, přehledný a systém automaticky upozorní na věcně nebo početně chybná zadání. Na internetových stránkách České daňové správy http://cds.mfcr.cz jsou k dispozici i praktické pomůcky jako „Prezentace funkcí“, „Průvodce krok po kroku“, „Systémové požadavky“ a odpovědi na časté dotazy.

Po vyplnění formuláře v rámci systému EPO má poplatník na výběr z těchto možností:

Pro daňové poplatníky, kteří nechtějí zaslat daňové přiznání k DPPO elektronicky, chystá česká daňová správa , který bude možné na počítači vyplnit, vytisknout a následně poštou zaslat nebo osobně podat na místně příslušný finanční úřad (http://cds.mfcr.cz/cps/ rde/xchg/cds/xsl/10585.html?year=0).

Podívejme se stručně na tiskopis daňového přiznání k DPPO 25 5404 MFin 5404 - vzor č. 22 (8 stran) platný pro zdaňovací období započatá v roce 2011, případně pro části zdaňovacích období započatých v roce 2012, za které lhůta pro podání daňového přiznání uplyne do 31. prosince 2012 (dále jen „přiznání k DPPO 2011“).

je rozčleněn do následujících částí:

K přiznání je nutno povinně přiložit také vyznačené v tiskopise, u účtujících poplatníků jde hlavně o , zvláštní přílohu, kde se podle Pokynů k přiznání blíže rozvedou nenulové položky na řádcích s odkazem 8) a případně také samostatná příloha zpodrobňující zápočet daně zaplacené v zahraničí.

Ani sebelépe vyplněné přiznání k DPPO nezaručí správnost vypočtené daně, pokud má poplatník chybu již v účetnictví, kde celá daňová anabáze začíná. Nahlédneme-li do § 23 odst. 2 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), dozvíme se, že pro zjištění základu daně z příjmů se vychází z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta), a to vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů. Obdobně podle § 23 odst. 10 ZDP se pro zjištění základu daně vychází z účetnictví vedeného podle zvláštního předpisu, pokud zvláštní předpis nebo tento zákon (tj. rozumí se ZDP) nestanoví jinak anebo pokud nedochází ke krácení daňové povinnosti jiným způsobem. Jak známo, účetní předpisy rozlišují více kategorií výsledku hospodaření (dále jen „VH“):

Jak potvrzují i Pokyny k vyplnění přiznání, tou jedině správnou základnou výpočtu DPPO je , kterým začíná celá výpočtová část tiskopisu, a to konkrétně na řádek 10. Jeho výše se zjistí z účetní závěrky, resp. dopracuje se k ní v rámci podstatně širšího komplexu účetních prací zvoucích se účetní uzávěrka. Jedná se prakticky o rozdíl veškerých výnosů a veškerých nákladů, s výjimkou nákladových účtů 591 až 594 určených pro splatnou a odloženou daň z příjmů (kterou před vyplněním přiznání ještě ani neznáme), a rovněž s výjimkou vnitropodnikových účtů výnosů a nákladů. Do přiznání se VH uvádí v celých korunách.

Transformace účetního VH na základ daně z příjmů je jednou z nejnáročnějších každoročních starostí účetních a daňových pracovníků, protože ve hře je celá řada větších či menších dílčích odlišností účetního a daňového pohledu na určité hospodářské skutečnosti. A to zejména na poli výdajů (nákladů), kde ne každý účetní náklad projde testem daňové účinnosti v souladu s § 24 a 25 ZDP. Naopak je zapotřebí snížit VH při zjišťování základu daně z příjmů o účetní výnosy osvobozené od daně nebo zdaněné samostatně tzv. zvláštní srážkovou daní podle § 36 ZDP. V přiznání se zohlední také v principu zcela odlišné pojetí účetních a daňových odpisů (dlouhodobého) hmotného a nehmotného majetku apod. Některé úpravy si ukážeme v řešeném příkladu.

ABC, s. r. o., se sídlem v České republice vykazuje za účetní období kalendářního roku 2011 účetní výsledek hospodaření před zdaněním („VH“) rovnýč. Pro účely výpočtu DPPO a sestavení přiznání je k tomu navíc zapotřebí doplnit dalších 15 skutečností (odkazy směřují do přiznání k DPPO za rok 2011).