Fyzická osoba a příjmy z pronájmu ve vztahu k dani z přidané
hodnoty
Ing.
Jiří
Vychopeň
Fyzická osoba vede daňovou evidenci, příjmy zdaňuje dle
§ 7 ZDP a zároveň pronajímá byty, které zdaňuje dle
§ 9 ZDP (byty nejsou vloženy v obchodním majetku).
Tato fyzická osoba je plátcem DPH. Protože se fyzická osoba chtěla vyhnout krátícímu koeficientu,
pronajala byty s. r. o., která je pronajímá neplátcům DPH - občanům (s. r. o. není plátcem DPH).
Fyzická osoba a s. r. o. jsou spojené osoby. Vyhnula se fyzická osoba, která je plátcem DPH, tímto
způsobem krátícímu koeficientu?
a)
Musí fyzická
osoba v tomto případě krátit vstupy DPH, které souvisí s osvobozenými plněními bez nároku na
odpočet?
b)
Je možné příjem z nájmu u
fyzické osoby uvést do daňového přiznání DPH v řádku 50 až v prosinci (sjednání dílčího plnění dle
nájemní smlouvy mezi fyzickou osobou a s. r. o. je vždy k 15.
12.)?
Související
předpisy:
*
§ 21 odst. 9,
§ 56 odst. 3 a
4, §
72 odst. 1, § 76 odst. 1 zákona č.
235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění
pozdějších předpisů.
Z dotazu vyplývá, že fyzická osoba
pronajímá byty obchodní společnosti, která není plátcem. V tom případě se podle ustanovení
§ 56 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty
jedná o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně. Podle ustanovení
§ 21 odst. 9 zákona o dani z přidané hodnoty se
dílčí plnění považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě (to znamená, že pokud je v nájemní
smlouvě sjednáno uskutečnění dílčího plnění k 15. 12. každého roku, bude fyzická osoba uvádět toto
dílčí plnění na ř. 50 v daňovém přiznání vždy za poslední zdaňovací období roku). Jelikož jde v
tomto případě o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nelze u přijatých zdanitelných
plnění týkajících se pronajímaných bytů (zejména oprav a údržby bytů) vůbec uplatňovat nárok na
odpočet daně. Případné krácení odpočtu koeficientem se podle ustanovení
§ 76 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty týká
nároku na odpočet daně u těch přijatých zdanitelných plnění, která plátce použije v rámci svých
ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně (tj. např. pro podnikání a jinou
samostatnou výdělečnou činnost), tak pro plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně (tj.
pronájem bytů). U těchto přijatých zdanitelných plnění má plátce nárok na odpočet daně pouze v
krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně. Oprav a údržby
pronajímaných bytů se v tomto případě krácení odpočtu daně netýká (jak bylo již uvedeno, u těchto
přijatých zdanitelných plnění nárok na odpočet daně vůbec nevzniká).