Technické zhodnocení a jeho přeřazení
Ing.
Jiří
Vychopeň
Firma provedla v roce 2008 technické zhodnocení na již odepsaném
automobilu (automobil A) za 100 000 Kč. Technické zhodnocení účetně a daňově odepisuje. V roce 2010
ale toto technické zhodnocení na automobilu A chce vložit na jiný automobil B (klimatizace, střešní
okno atd.). Jak správně provést tuto operaci? Vyřadit technické zhodnocení z automobilu A a zvýšit
hodnotu o zůstatkovou účetní a daňovou cenu u automobilu B? Může si firma v roce 2010 u automobilu A
uplatnit ještě 1/2 daňového odpisu?
Související předpisy:
*
§ 29 odst. 7,
§ 31 odst. 1 a
8, §
32 odst. 1 a 3, § 33 odst. 1 zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů.
Při provedení technického zhodnocení na již odepsaném hmotném majetku (v
daném případě na automobilu A) nevzniká žádný jiný majetek, ale po dokončení technického zhodnocení
dochází v případě zrychleného odpisování ke zvýšení zůstatkové ceny hmotného majetku z nuly na
hodnotu dokončeného technického zhodnocení (v případě rovnoměrného odpisování se o hodnotu
dokončeného technického zhodnocení zvyšuje vstupní cena hmotného majetku) a následně je tento hmotný
majetek daňově odpisován:
*
při rovnoměrném způsobu odpisování ze zvýšené vstupní ceny s použitím
sazby pro zvýšenou vstupní cenu stanovenou v § 31 odst.
1 zákona o daních z příjmů,
*
při
zrychleném způsobu odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny s použitím koeficientu pro zvýšenou
zůstatkovou cenu stanovenou v § 32 odst. 1 zákona
o daních z příjmů.
V daném případě došlo v roce 2008 ke zvýšení vstupní ceny automobilu A o 100
000 Kč a ke zvýšení zůstatkové ceny automobilu A z 0 Kč na 100 000 Kč. Od uvedeného roku tedy firma
neodpisovala technické zhodnocení, ale stále odpisovala pouze automobil A, v tomto případě z jeho
zvýšené vstupní ceny nebo z jeho zvýšené zůstatkové ceny. V roce 2010 nedochází k vyřazení
technického zhodnocení (jak je nepřesně uvedeno v dotazu), ale k vyřazení součástí hmotného majetku
(klimatizace, střešní okno aj.) s tím, že tyto součásti budou „vloženy“ do jiného hmotného majetku,
a to automobilu B. Touto operací dochází u automobilu A ke snížení vstupní (zůstatkové) ceny a u
automobilu B ke zvýšení vstupní (zůstatkové) ceny, přičemž podle mého názoru se v obou případech
jedná o změnu vstupní (zůstatkové ceny) z jiného důvodu, než je technické zhodnocení (technickým
zhodnocením se podle ustanovení § 33 odst. 1
zákona o daních z příjmů rozumí výdaje na dokončenou rekonstrukci nebo modernizaci majetku). Podle
ustanovení § 29 odst. 7 zákona o daních z příjmů
se v takovém případě odpis stanoví ze změněné vstupní (zůstatkové) ceny při zachování platné sazby
(koeficientu) podle § 31 nebo
§ 32 zákona o daních z příjmů.
Uplatnění 1/2 daňového odpisu u automobilu A v roce 2010 nemá podle mého
názoru v tomto případě žádnou zákonnou oporu (nedochází k vyřazení tohoto majetku ani k jeho
převedení na jiné osoby).