Prodej odepsaného automobilu v daňové
evidenci
Ing.
Martin
Džrgel
V roce 2010 je ukončeno odepisování osobního automobilu a poslední odpis k
31. 12. 2010 je 40 000 Kč. Majitel vede daňovou evidenci a ihned na začátku roku 6. 1. 2010
automobil prodal přes bazar za 130 000 Kč. Uplatní si tedy 50 % odpisů, zbývajících 50 % proúčtuje
interním dokladem do zdanitelných nákladů a celou částku 130 000 Kč za prodej vozu uvede do
zdanitelného příjmu?
Související předpisy:
*
§ 24 odst. 2 písm. a),
b),, § 26 odst. 6 a 7 písm. a) zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen „ZDP“).
Pokud k prodeji automobilu skutečně došlo již před více než rokem 6. 1.
2010, je uváděné řešení správné:
*
Daňovým výdajem roku 2010 bude polovina vypočteného ročního odpisu,
tedy 50 % ze 40 000 Kč = 20 000 Kč.
*
Daňovým
výdajem roku 2010 dále bude zbývající daňová zůstatková cena, která v daném případě odpovídá již jen
zbývající polovině posledního ročního odpisu, tedy rovněž ve výši 20 000
Kč.
*
Zdanitelným
příjmem z podnikání podle § 7 ZDP roku 2010 bude
celá prodejní cena 130 000 Kč.
Jestliže se tazatel spletl a k prodeji automobilu došlo až letos 6. 1. 2011,
postupovalo by se následovně:
*
Celý (poslední) roční odpis vozidla za rok 2010 by byl samozřejmě
daňovým výdajem již roku 2010.
*
K datu
prodeje vozidla (6. 1. 2011) je proto již jeho daňová zůstatková cena nulová, nebude tak možno
uplatnit žádný daňový výdaj související s prodejem (neuvažujeme-li v praxi spíše výjimečné
související výlohy z titulu provize za zprostředkování, za sepsání kupní smlouvy
apod.).
*
Zdanitelným
příjmem z podnikání podle § 7 ZDP roku 2011 bude
opět celá prodejní cena 130 000 Kč.
Dodejme, že vyřazení
automobilu (hmotného majetku) prodejem je nutno současně poznamenat v knize (kartě) hmotného
majetku, kde se uvede důvod a datum tohoto vyřazení z obchodního majetku z titulu jeho
prodeje.
Pro úplnost poznamenejme, že výše uvedený jednoduchý postup se týká v praxi
nejčastější situace, kdy vozidlo (hmotný majetek) sloužil pouze pro podnikání, takže jeho roční
odpisy byly vždy v plné výši daňovým výdajem. Jestliže vozidlo zčásti sloužilo i pro soukromé účely
poplatníka, pak v souladu s § 28 odst. 6 ZDP byla
daňovým výdajem jen tomu odpovídající poměrná část ročních odpisů. V těchto případech by se při
prodeji automobilu využilo ustanovení § 23 odst. 4
písm. e) ZDP, takže by část prodejní ceny odpovídající daňově neuplatněným ročním odpisům
nebyla zdanitelným příjmem poplatníka.