Třístranný obchod s. r. o. - české prostřední
osoby
Ing.
Ladislav
Pitner
Společnost s r. o. se sídlem v Česku nakupuje zboží od dodavatele z
Francie a přepravuje zboží přímo odběrateli na Slovensku. Jedná se tedy o třístranný obchod.
Přepravu zajišťuje prostřední osoba (tedy česká s. r. o.). Kamion projíždí územím České
republiky.
1.
Jedná se stále o třístranný obchod, pokud kamion v Česku udělá
přestávku, nebo se zde zastaví v pátek odpoledne a v cestě na Slovensko pokračuje v pondělí ráno?
Domníváme se, že se stále jedná o třístranný obchod, neboť jsme nikde nenašli omezení, jak dlouho se
může zboží zdržet v jednom členském státě
.2.
Co musí obsahovat faktura vydaná prostřední osobou s. r. o.? Nad
podmínky uvedené v § 34 zákona postačuje oznámení
„Třístranný obchod dle § 17 zákona č.
235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, a
§ 45 zákona 222/2004 Z. z., o dani z pridanej
hodnoty“? Pokud správce daně zpochybní třístranný obchod, pak při daňové kontrole plnění vykážeme
jako pořízení zboží a zároveň uplatníme odpočet daně - žádný doměrek nevznikne. Je tato úvaha
správná?
Související předpisy:
*
Ad 1)
Je pravda, že jak zákon o DPH, tak směrnice o DPH (směrnice
2006/112/ES) neomezují délku přepravy zboží na
území některého z členských států, kde se přeprava nebo odeslání uskutečňuje. Nicméně je stanoveno,
že zboží musí být přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu
kupujícího, proto je důležité, aby při přepravě např. přes tuzemsko nedošlo k ukončení přepravy nebo
odeslání zboží v tuzemsku (ve státě, který není státem kupujícího), a tím k nesplnění podmínek pro
zjednodušený postup při dodání zboží formou třístranného obchodu. Pokud podmínky pro zjednodušený
postup v rámci třístranného obchodu nejsou splněny, musí být přiznána daň při pořízení zboží z
jiného členského státu v tuzemsku (a uplatněn nárok na odpočet daně) jen tehdy, pokud je zboží
přepraveno nebo odesláno např. z Francie do tuzemska (ukončení přepravy nebo odeslání v tuzemsku),
ale nikoliv přímo na Slovensko. Pokud by došlo k přepravě zboží přímo na Slovensko a k pořízení
zboží by došlo až s místem plnění na Slovensku, musela by být přiznána daň při pořízení zboží s
místem plnění na Slovensku českým plátcem a rovněž přiznána i daň při dodání zboží s místem plnění
na Slovensku.
Ad 2)
Je třeba
si uvědomit, že při třístranném obchodu prostřední osoba pořizuje zboží od prodávajícího v členském
státě kupujícího s cílem dodání zboží kupujícímu a že musí být dodrženy podmínky pro osvobození od
daně stanovené předpisy tohoto státu (Slovensko), vč. náležitostí daňového dokladu. Sdělení o tom,
že se jedná o osvobození od daně při pořízení zboží, resp. při jeho dodání, protože se jedná o
pořízení, resp. o dodání zboží v rámci třístranného obchodu, je určitě správné, případně je třeba
náležitosti dokladu doplnit podle požadavků slovenských daňových
předpisů.