Odměna jednatele za období zpětně
Ing.
Martin
Děrgel
Jednateli spol. s r. o. byla přiznána valnou hromadou v roce 2010 odměna
jednatele zpětně za období 2008-2009. Lze považovat celou odměnu jednatele jako daňový náklad roku
2010 nebo je nutné podávat dodatečná daňová přiznání k dani z příjmů právnických osob za všechny
roky zpětně? V minulých letech neexistoval souhlas valné hromady k vyplácení odměny
jednatele.
Související předpisy:
*
§ 3 odst. 1 zákona č.
563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů,
*
body 6.1. a
6.2 Českého účetního standardu pro podnikatele č. 019 - Náklady a výnosy,
*
§ 23 odst. 1,
§ 23 odst. 3 písm. a) body 4 a 5,
§ 23 odst. 3 písm. b) body 2 a 3,
§ 24 odst. 1,
§ 24 odst. 2 písm. f) zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen „ZDP“).
Odměna jednatele za roky 2008 a 2009 nepochybně souvisí s hospodařením
dotyčné společnosti za tato účetní období a coby tzv. osobní náklad měla ovlivnit účetní výsledek
hospodaření za dotčené roky. Protože ale účetnictví za tyto roky již bylo uzavřeno, nelze naplnit
účetní zásadu časového rozlišení nákladů, takže je nutno účtovat do běžného účetního období roku
2010, kdy bylo rozhodnuto o této dodatečné odměně jednatele. Zřejmě půjde o poměrně významnou částku
pro danou s. r. o., o které by proto měla účtovat na vrub mimořádných účetních nákladů roku 2010, a
to včetně souvisejících pojistných odvodů.
Pro účely daně z příjmů je pro účetní jednotky striktně stanovena zásada
věcné a časové souvislosti k danému zdaňovacímu období. Zmírňující výjimky povoleného časového
nerozlišování upravené metodickým pokynem Ministerstva financí č. D-300 zde nelze uplatnit, takže
podle mne je skutečně zapotřebí uplatnit odměnu jednatele za roky 2008 a 2009 pouze jako daňový
náklad těchto zdaňovacích období. K čemuž bude zapotřebí podat dodatečná daňová přiznání za roky
2008 a 2009.
Daňovým nákladem roků 2008 a 2009 přitom bude pouze přiznaná odměna
jednatele snížená o pojistné hrazené zaměstnancem (jednatelem) strhávané z jeho odměny, protože toto
pojistné nebylo společností odvedeno do konce ledna roku 2009, resp. 2010 [viz
§ 23 odst. 3 písm. a) bod 5 ZDP]. Ze stejného
důvodu nebude daňovým nákladem let 2008 a 2009 ani pojistné hrazené zaměstnavatelem (s. r. o.) z
dodatečně přiznaných odměn jednatele [viz § 24 odst. 2
písm. f) ZDP].
Tyto pojistné odvody - za zaměstnance i za zaměstnavatele - z odměn
jednatele za rok 2008 a 2009 proto budou daňově účinné až v roce jejich odvodu, tedy v běžném roce
2010, viz § 23 odst. 3 písm. b) body 2 a 3
ZDP.
Současně je třeba pamatovat na to, že odměna jednatele za roky 2008 a 2009,
která byla daňovým nákladem těchto let (2008 a 2009) již samozřejmě nemůže být znovu daňovým
nákladem roku jejího zaúčtování do účetních nákladů, tedy roku 2010. Proto se bude v roce 2010
jednat o daňově neúčinný účetní náklad, resp. o položku zvyšující účetní výsledek hospodaření při
vyčíslování základu daně za rok 2010. Dodejme, že jelikož se odměny jednatele týkají minulých
zdaňovacích období, nelze počítat zálohu na daň z příjmů odvodově výhodnějším postupem podle
§ 38h odst. 7 ZDP, tedy rozpočítávat na
jednotlivé měsíce, ale bude jednorázově zdaněna v měsíci jejího zúčtování jednateli v průběhu roku
2010 dle § 38h odst. 1 ZDP.