Společnost vydala dluhopisy s nominální hodnotou 250 000 EUR, emisní hodnota však byla pouze 200 000 EUR se splatností za 10 let. Jak správně zaúčtovat tuto transakci k datu emise a jaké jsou další související účetní operace? Rozdíl mezi nominální a emisní hodnotou má být časově rozlišen a prezentován jako alikvótní úrokový náklad? Jak se účtují náklady související s emisí obligací?
Emitovaný dluhopis s diskontem
prof. Ing.
Jiří
Strouhal,
Ph.D., dotaz 16908/26.05.16
ODPOVĚĎ:
V souladu s § 24 a 25 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vydané dluhopisy k datu
emise
oceňujeme ve jmenovité hodnotě. Ze zadání vyplývá, že se jedná o diskontované dluhopisy, které jejich vlastníkovi nevyplácí průběžný kupon (a tak může profitovat pouze na rozdílu mezi jmenovitou hodnotou a pořizovací cenou dluhopisu). Účtování z pozice emitenta je tedy následující:I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I IOp.ITextIČástkaIMDIDI I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 1 IEmisedluhopisu I 250 000 I - I 473 I I I I 200 000 I 375 I - I I I I 50 000 I 381 I x I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 2 I Úhrada emisních nákladů I ??? I 568 I 221 I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 3 I Inkaso emisního kursu od nových I 200 000 I 221 I 375 I I I vlastníků I I I I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 4 I Časové rozlišení diskontu (rok 1) I 5 000 I 562 I 221 I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 5 I Časové rozlišení diskontu v letech 2 - I 40 000 I 562 I 221 I I I 9 (celkem 8x 5 000) I I I I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 6 I Reklasifikace dluhopisu I 250 000 I 473 I 241 I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 7 I Časové rozlišení diskontu v roce 10 I 5 000 I 562 I 221 I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I I 8 I Výplata jmenovité hodnoty vlastníkům v I 250 000 I 241 I 221 I I I době splatnosti I I I I I-----I-----------------------------------------I------------I-------I-------I
Od roku 2016 je třeba mít na paměti, že je třeba v rozvaze samostatně vykazovat konvertibilní (vyměnitelné) dluhopisy. Pokud by se jednalo o vydaný dluhopis, který bude v době expirace vyměněn za akcie, potom je třeba je vykázat v rozvaze v rámci samostatné položky. Častou chybou je v posledním roce vykazování takového dluhopisu jako dlouhodobého závazku. Vzhledem k tomu, že do splatnosti bude zbývat pouze jedno účetní období, je třeba jej v rozvaze vykázat jako závazek krátkodobý.