Kontrolní hlášení - připravte se na novou povinnost plátce DPH v roce 2016

Dosavadní povinnosti nepeněžité povahy v oblasti DPH spočívající v podání daňového přiznání k DPH a souhrnného hlášení se s účinností rozšíří o nový institut, o tzv. . Kontrolní hlášení je specifický druh podání (daňového tvrzení), které je plátce povinen od uvedeného data podávat samostatně v předepsaném formátu a elektronicky. Vzhledem k tomu, že součástí kontrolního hlášení jsou i údaje týkající se režimu přenesení daňové povinnosti na příjemce, odpadá plátcům s účinností od 1.1.2016 povinnost podávat samostatně výpis z evidence pro daňové účely. Tato povinnost je s platností upravena . Nové povinnosti týkající se kontrolního hlášení budou spojeny nejen s úpravami softwaru, který plátce využívá ke zpracování daňového přiznání k DPH, ale i s přijetím konkrétních opatření, jejichž účelem bude zajistit správné vyplnění a podání kontrolního hlášení.

Informace týkající se kontrolního hlášení jsou veřejně přístupné na úvodní stránce webu Finanční správy ČR s využitím odkazu „Kontrolní hlášení DPH“. Informace o webové službě pro elektronická podání jsou k dispozici v sekci „Dokumentace“ na stránkách Daňového portálu, popř. na stránkách ePodpora (http://www.financnisprava. cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridane-hodnoty/ kontrolni-hlaseni-DPH).

Jedná se zejména o tyto informace a dokumenty:

Dotazy týkající se kontrolního hlášení je možné směřovat na speciální e-mailovou adresu zřízenou pro tyto účely Generálním finančním ředitelstvím (dále jen „GFŘ“) nebo na zvláštní tel. čísla zřízená rovněž k tomuto účelu.

Povinnosti týkající se kontrolního hlášení jsou s účinností upraveny v ustanoveních , ve znění platném od 1.1.2016. Součástí právní úpravy postihující kontrolní hlášení je vymezení okruhu plátců, kteří jsou povinni podat toto specifické podání včetně stanovení pravidel týkajících se způsobu, formy a lhůt pro jeho podání. Postup při nesplnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením a sankční postihy za porušení těchto povinností upravuje s účinností od 1.1.2016 ustanovení , ve znění platném od 1.1.2016.

Povinnost podat kontrolní hlášení se vztahuje z obecného pohledu na všechny osoby registrované k DPH v tuzemsku jako plátci daně bez ohledu na skutečnost, zda se jedná o tuzemský nebo zahraniční subjekt. Za skupinu spojených osob podává kontrolní hlášení zastupující člen skupiny. Kontrolní hlášení za společnost (dříve „sdružení bez právní subjektivity“) podává určený společník, který vede evidenci pro účely DPH za společnost, a podle osoby určeného společníka se určují i lhůty pro podání kontrolního hlášení. Pokud však uskutečňují členové společnosti ekonomickou činnost i mimo společnost a splní některou z podmínek vymezených v , ve znění platném od 1.1.2016 (viz níže uvedený přehled), vzniká jim povinnost podat kontrolní hlášení samostatně za svoji činnost.

Okruh plátců, na něž se s účinností od 1.1.2016 vztahuje povinnost podat kontrolní hlášení, vyplývá z úpravy obsažené v § 101c písm. a) až c) ZDPH, ve znění platném od 1.1.2016. V zásadě je povinen od uvedeného data podat kontrolní hlášení každý plátce, který:

Z výše uvedeného přehledu lze vymezit Jedná se o:

Na rozdíl od daňového přiznání k DPH není plátce povinen podat „nulové“ kontrolní hlášení.

Pokud se týče náležitostí kontrolního hlášení, úprava obsažená , ve znění platném od 1.1.2016, se omezuje pouze na konstatování, že v kontrolním hlášení je plátce povinen uvést předepsané údaje potřebné pro správu daně. Podrobné informace k postupu při sestavení kontrolního hlášení jsou obsaženy v informacích GFŘ zveřejněných na webových stránkách Finanční správy ČR. Výkaz kontrolního hlášení se sestává ze tří částí (část A, B a C):

Kontrolní hlášení nenahrazuje daňové přiznání, jedná se o institut zcela specifický. Podkladem pro sestavení daňového přiznání k DPH je tzv. záznamní evidence pro účely DPH podle § 100 ZDPH. Z evidence pro účely DPH, kterou jsou plátci daně povinni vést i podle současně platné úpravy obsažené v § 100 ZDPH, vychází i kontrolní hlášení. Vazba mezi údaji uváděnými v daňovém přiznání k DPH a v kontrolním hlášení vyplývá z níže uvedeného přehledu. Povinnost podat kontrolní hlášení se váže ke vzniku jedné z níže uvedených skutečností, které plátce uvádí v daňovém přiznání k DPH za příslušné období, a to k:

 I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I                
Kontrolní hlášení
                   I                
Daňové přiznání k DPH
               I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část A.1.
 - základ daně u uskutečněných            I 
Řádek 25
 - základ daně.                            I I zdanitelných plnění v režimu přenesení daňové      I                                                    I I povinnosti podle § 92a ZDPH.                       I                                                    I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část A.2.
 - základ daně a daň podle sazeb daně -   I 
Řádky 3, 4, 5, 6, 9, 12, a 13
 - základ daně a daň  I I povinnost přiznat daň podle § 24 a 25 ZDPH.        I podle sazeb daně.                                  I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část A.3.
 - hodnota osvobozeného plnění (zvláštní  I 
Řádek 26
 - základ daně; v řádku 26 daňového        I I režim pro investiční zlato podle § 92 ZDPH).       I přiznání k DPH uvádí plátce kromě plnění podle     I I                                                    I § 92 ZDPH i další uskutečněná plněná jako např.    I I                                                    I plnění ve smyslu § 24a, 67, 69, 70, 89 a 90 ZDPH,  I I                                                    I která se v kontrolním hlášení neuvádí.             I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část A.4.
 - základ daně a daň (10% , 15%  a 21% )  I 
Řádek 1
 - základ daně a daň (21% ) a 
řádek 2
 -     I I u jednotlivých uskutečněných plnění s hodnotou nad I základ daně a daň (15%  a 10% ); v případě opravy  I I 10 000 Kč včetně DPH včetně všech provedených      I podle § 44 vazba i na řádek 33.                    I I oprav podle § 44 ZDPH bez ohledu na jejich výši    I                                                    I I (zde neplatí limit 10 000 Kč).                     I                                                    I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část A.5.
 - základ daně a daň včlenění podle sazeb I 
Řádek 1
 - základ daně a daň (21% ) a 
řádek 2
 -     I I daně (10% , 15%  a 21% ) a souhrnně za všechna     I základ daně a daň (15%  a 10% ).                   I I plnění; tato část je vyčleněna pro ostatní         I                                                    I I uskutečněná zdanitelná a přijaté úplaty            I                                                    I I s povinností přiznat daň podle                     I                                                    I I § 108 odst. 1 písm. a) ZDPH s hodnotou do 10 000   I                                                    I I Kč včetně DPH nebo plnění, u nichž nevznikla       I                                                    I I povinnost přiznat daň.                             I                                                    I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část B.1.
 - základ daně a daň podle sazeb daně (21 I 
Řádek 10
 - základ daně a daň (21% ) a 
řádek 11
 -   I I % a 15% ) u přijatých zdanitelných plnění v režimu I základ daně a daň (15% ).                          I I přenesení daňové povinnosti podle § 92a ZDPH.      I                                                    I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část B.2.
 - základ daně a daň (10% , 15%  a 21% )  I 
Řádek 40
 - základ daně a daň (21% ) a 
řádek 41
 -   I I u jednotlivých přijatých zdanitelných plnění nebo  I základ daně a daň (10% , 15%         ).                    I I poskytnutých úplat s hodnotou nad 10 000 Kč včetně I                                                    I I DPH včetně všech přijatých oprav podle § 44 ZDPH   I                                                    I I bez ohledu na jejich výši (zde neplatí limit       I                                                    I I 10 000 Kč).                                        I                                                    I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I I 
Část B.3.
 - základ daně a daň včlenění podle sazeb I 
Řádek 40
 - základ daně a daň (21% ) a 
řádek 41
 -   I I daně (10% , 15%  a 21% ) a souhrnně za všechna     I základ daně a daň (10% , 15% ).                    I I přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty;     I                                                    I I tato část je vyčleněna pro ostatní přijatá         I                                                    I I zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých   I                                                    I I příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně podle     I                                                    I I § 73 odst. 1 písm. a) ZDPH s hodnotou do 10 000    I                                                    I I včetně DPH.                                        I                                                    I I----------------------------------------------------I----------------------------------------------------I 

Podle § 101e odst. 3 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2016, nelze lhůty pro podání kontrolního hlášení prodloužit. Nesplnění zákonných lhůt pro podání bude ze strany správce daně sankcionováno.

Lhůta pro podání následného kontrolního hlášení se odvíjí od data zjištění nesprávných nebo neúplných údajů. Řada plátců využívá pro interní potřeby tzv. vnitřní směrnice (např. pro oběh účetních dokladů nebo vnitřní směrnice zaměřené speciálně na daňové doklady ve vazbě na DPH). S cílem rizika vyměření sankce za nesplnění lhůty pro podání následného kontrolního hlášení lze doporučit, aby předmětné vnitřní směrnice s účinností od 1.1.2016 obsahovaly i postup při řešení situací vedoucích k podání následného kontrolního hlášení včetně stanovení okamžiku zjištění důvodu pro toto podání a určení osoby odpovědné za řešení takového případu.

Kontrolní hlášení lze podat pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně v předepsaném formátu a struktuře (§ 101d odst. 2 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2016). Kontrolní hlášení lze podat prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro Finanční správu (EPO) na stránkách Daňového portálu a také prostřednictvím datové schránky s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se přihlašuje do datové schránky. Pokud bude schválen doprovodný zákon o elektronické evidenci tržeb v navrhovaném znění (sněmovní tisk č. 514), bude možné podat daňové přiznání k DPH, souhrnné hlášení, kontrolní hlášení a další vymezená podání podle navrhovaného znění § 101a odst. 3, a to elektronicky pouze datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně:

nebo

Pro účely podání kontrolního hlášení v předepsaném formátu a struktuře (XML) je možné využít formulář aplikace EPO, který je k dispozici na stránkách www.daneelektronicky.cz a který obsahuje nápovědy, pomůcky k vyplňování, číselníky apod. Plátci, kteří budou vytvářet XML soubory s podáním kontrolního hlášení ve vlastní aplikaci, mohou využít k tomuto účelu popis XML struktury veřejně přístupný na webových stránkách Finanční správy ČR. Při řešení technických dotazů týkajících se struktury kontrolního hlášení je možné využít Technickou podporu aplikací Daňového portálu na adrese: http://epodpora.mfcr.cz/index.html.