Jak zaúčtovat následující případ: můj klient, s. r. o., měl havárii na vozidle v obchodním majetku, faktura od dodavatele je na 72 168 Kč včetně DPH. Pojišťovna poslala krycí dopis dodavateli, že celková výše náhrady činí 59 643 Kč, odečetla 5 000 Kč spoluúčast, celkem uhradila dodavateli za opravu 54 643 Kč. Klient zaplatil 17 525 Kč.
PLNĚNÍ POJIŠŤOVNY
Ing.
Zuzana
Pšeničková,
dotaz 11517/14
ODPOVĚĎ:
Vámi uváděný případ pojistného plnění a jeho problém se zaúčtováním, je velice častý. Musíte se k tomu postavit tak, jako k samostatným účetním případům.
Předně máte fakturu na opravu automobilu od dodavatele, kterou zaúčtujete na MD v účtové skupině 51 - Služby, běžně používaný účet 511-Opravy a udržování a DPH (je-li váš
klient
plátce DPH) v účtové skupině 34 - Zúčtování daní a dotací, běžně používaný účet 343-DPH a na straně D na běžně používaný účet 321-Dodavatelé v účtové skupině 32 - Závazky.Poplatník má právo na odpočet DPH v plné výši v případě, že automobil využívá pro svoji ekonomickou činnost pouze v rámci plnění s nárokem na odpočet. Pokud automobil používá v rámci své ekonomické činnosti i pro plnění osvobozená, nebo částečně i pro jiné účely než své ekonomické činnosti, pak má nárok na odpočet pouze v poměrné/krácené výši.
Následně, po vyrozumění pojišťovny o výši pojistného plnění, zaúčtujete pohledávku za pojišťovnou na straně MD v účtové skupině 37 - Jiné pohledávky a závazky, běžně využívaný účet 378-Jiné pohledávky a na straně D výnos v účtové skupině 64 - Jiné provozní výnosy, např. na účtu 648-Ostatní provozní výnosy.
Protože úhrada od pojišťovny nebude na váš účet, ale přímo na účet dodavatele, musíte ještě proúčtovat úhradu pohledávky za pojišťovnou a ve stejné výši i závazku vůči dodavateli, a to prostřednictvím interního dokladu, kdy buď proti sobě rovnou postavíte na straně MD účet 321 a na straně D účet 378, nebo využijete meziúčet např. z účtové skupiny 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování, běžně používaný účet 395-Vnitřní zúčtování.
Z pohledu daně z příjmů je náhrada od pojišťovny zdanitelných příjmem a celé náklady na opravu jsou taktéž daňově uznatelné, přestože náhrada od pojišťovny není v plné výši. Oprava havarovaného vozu není z pohledu daně z příjmů škodou. Ta je definovaná jako fyzické znehodnocení (poškození nebo zničení) majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivních a subjektivních příčin, pokud je majetek v důsledku škody vyřazen. Protože automobil v důsledku škody nebyl vyřazen, nejedná se o daňovou škodu, jejíž uznatelnost je omezená pouze do výše náhrady, a proto celá částka je daňově účinná.
Konkrétní postup účtování dle vašeho příkladu, za předpokladu plného nároku na odpočet:
I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I I Č. I Účetní případ I Částka I MD I D I I I I v Kč I I I I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I I 1. I Přijatá faktura za opravu vozu: I 72 168 I - I 321 I I I Základ daně I 59 643 I 511 I - I I I DPH I 12 525 I 343 I - I I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I I 2. I Přijaté vyrozumění od pojišťovny o pojistném I I I I I I plnění po odečtení spoluúčasti I 54 643 I 378 I 648 I I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I I 3. I Úhrada faktury I 54 643 I 321 I 395 I I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I I 4. I Úhrada pohledávky za pojišťovnou I 54 643 I 395 I 378 I I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I I 5. I Úhrada faktury odběratelem I 17 525 I 321 I 221 I I----I--------------------------------------------------I--------I-----I-----I