Právo stavby z daňového a účetního pohledu - Oprava z č. 6/2014 časopisu Účetnictví v praxi

Obchodní , plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím, uzavřela s jiným plátcem smlouvu o zřízení práva stavby. Obchodní , která na základě smlouvy nabyla právo stavby, má v úmyslu na pozemku jiného plátce zřídit stavbu (výrobní halu), kterou bude používat v rámci své výrobní činnosti. Právo stavby bylo zřízeno ve shodě s § 1244 NOZ jako dočasné, a to na dobu 20 let. Úplata za zřízení práva stavby byla sjednána jednorázově, a to ve výši 1 mil. Kč bez DPH. K takto sjednané ceně je připočtena DPH ve výši 21%, tj. 210 000 Kč. Celková cena za zřízení práva stavby činí 1 210 000 Kč. Úhrada sjednané ceny za zřízení práva stavby byla připsána na účet vlastníka pozemku zatíženého právem stavby dne 29.4.2014, tj. přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění, a proto k uvedenému dni vznikla vlastníkovi pozemku povinnost přiznat daň na výstupu ve výši 210 000 Kč. Právo stavby bylo zapsáno ve veřejném seznamu dne 30.4.2014. Daňový doklad na částku 1 210 000 Kč v souvislosti s přijetím úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění vystavil vlastník pozemku obchodní korporaci dne 5.5.2014. Obchodní je oprávněna uplatnit nárok na odpočet daně ve výši 210 000 Kč ve shodě s § 73 odst. 1 písm. a) ZDPH nejdříve za zdaňovací období květen 2014, protože až v tomto zdaňovacím období má daňový doklad.

 
Doporučený postup při zaúčtování u plátce, který na základě smlouvy nabyl
 
právo stavby (stavebník):
 I----------------I---------------------------I-----------I---------I---------I I     
Doklad
     I 
Obsah účetního případu
    I  
Částka v
 I   
MD
    I    
D
    I I                I                           I        
Kč
 I         I         I I----------------I---------------------------I-----------I---------I---------I I VZ 25. 4. 2014 I Pořízení práva stavby na  I 1 000 000 I   042   I   321   I I                I základě smlouvy s         I   210 000 I  378*)  I   321   I I                I majitelem pozemku         I           I         I         I I                I podepsané dne 25. 4. 2014 I           I         I         I I----------------I---------------------------I-----------I---------I---------I I 
Poznámka:
  Pořízené  právo  stavby se v budoucnu stane součástí pořizovací I I ceny  budovy,  která  na pozemku  bude  postavena.  Po jejím  zařazení  do I I užívání budou z pořizovací ceny (vstupní ceny pro odpisování)  uplatňovány I I účetní i daňové odpisy.                                                    I I 
Vysvětlivky: *)
 Vzhledem k tomu, že daňový doklad obdržela účetní jednotka I I až  v následujícím měsíci,  neúčtovala  o DPH  na vstupu v dubnu, ale až v I I květnu.  Dosáhla  tak souladu  účtování a  daňové  evidence pro účely DPH, I I která z účetnictví přebírá informace.                                      I I----------------I---------------------------I-----------I---------I---------I I       BV       I Úhrada pořízeného práva   I 1 210 000 I   321   I   221   I I  28. 4. 2014   I stavby - na základě       I           I         I         I I                I smlouvy s majitelem       I           I         I         I I                I pozemku - podepsané dne   I           I         I         I I                I 25. 4. 2014               I           I         I         I I----------------I---------------------------I-----------I---------I---------I I VZ 5. 5. 2014  I Uplatnění nároku na       I   210 000 I   343   I   378   I I                I odpočet DPH v květnu 2014 I           I         I         I I                I po té, co účetní jednotka I           I         I         I I                I obdržela daňový doklad    I           I         I         I I----------------I---------------------------I-----------I---------I---------I   
Legenda použitých účtů a zkratek:
   VZ - Vnitřní zúčtování BV - Bankovní výpis  042-Pořízení dlouhodobého hmotného majetku  221-Účty peněžních prostředků  343-Daň z přidané hodnoty  321-Dluhy z obchodních vztahů  378-Jiné pohledávky    
Doporučený postup při zaúčtování u vlastníka pozemku, na němž je zřízeno
 
právo stavby:
 I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I I     
Doklad
     I 
Obsah účetního případu
     I  
Částka v
 I   
MD
    I    
D
    I I                I                            I        
Kč
 I         I         I I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I I VZ 25. 4. 2014 I Zřízení práva stavby pro   I   500 000 I 031.800 I 031.100 I I                I klienta na pozemku ve      I           I         I         I I                I vlastnictví účetní         I           I         I         I I                I jednotky - plátce - na     I           I         I         I I                I základě smlouvy s          I           I         I         I I                I klientem - podepsané dne   I           I         I         I I                I 25. 4. 2014                I           I         I         I I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I I 
Poznámka:
  V souvislosti se zatížením pozemku právem stavby účetní jednotka I I přeúčtovala pozemek (v účetnictví je evidován v pořizovací ceně 500 000 Kč) I I na nově  zřízený analytický  účet  
031.800-Pozemky  zatížené právem stavby.
 I I Po  uplynutí  doby  20  let,  na kterou  je  právo  stavby  sjednáno,  bude I I zaúčtováno zpět na původní analytický účet 031.100.                         I I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I I       VF       I Vydaná faktura za prodané  I 1 000 000 I   311   I   384   I I  29. 4. 2014   I právo stavby na dobu 20    I   210 000 I   311   I   343   I I                I let                        I           I         I         I I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I I       BV       I Přijatá úhrada za prodané  I 1 210 000 I   221   I   311   I I  29. 4. 2014   I právo stavby               I           I         I         I I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I I VZ 30. 4. 2014 I Rozpuštění časového        I     4 167 I   384   I   602   I I                I rozlišení výnosů,          I           I         I         I I                I zaúčtovaných v             I           I         I         I I                I souvislosti s poskytnutím  I           I         I         I I                I práva stavby, připadající  I           I         I         I I                I na měsíc duben 2014        I           I         I         I I                I 1 000 000/240 = 4 166,6666 I           I         I         I I----------------I----------------------------I-----------I---------I---------I   
Legenda použitých účtů a zkratek:
   VF - Vydaná faktura  031-Pozemky  031.100-Pozemky bez zatížení věcnými a jinými právy (například zástavou vůči bance apod.)  031.800-Pozemky zatížené právem stavby  311-Pohledávky z obchodních vztahů  384-Výnosy příštích období  602-Tržby z prodeje služeb